जीएसटी के तहत रिफंड प्रक्रिया: -वह परिस्थितियाँ, जो जीएसटी रिफंड के दावों के लिए बन सकती हैं

जीएसटी को वित्त के सुचारू प्रवाह को सुनिश्चित करने और भारतीय अर्थव्यवस्था को बढ़ावा देने के लिए अधिनियमित किया गया था, इसलिए सरकार को एक सुचारु प्रवाह को बढ़ावा देने के लिए परेशानी मुक्त रिफंड तंत्र बनाना था। जीएसटी रिफंड तंत्र पंजीकृत करदाताओं को किसी भी अतिरिक्त जीएसटी भुगतान या किसी भी अप्रयुक्त इनपुट टैक्स क्रेडिट की रिफंड की मांग करने की अनुमति देता है।

इससे पहले, कर प्रणाली जटिल थी और सरकार से रिफंड प्राप्त करने में एक लंबा समय लगता था। अब, सरकार ने यह सुनिश्चित करने के लिए सरल और सीधे उपायों का अधिष्ठापन किया है, ताकि कोई भी अतिरिक्त एकत्रित जीएसटी सरकार के हाथों में ही ना रह जाए। गलतफहमी को खत्म करने के लिए रिफंड प्रक्रिया को मानकीकृत किया गया है। यह पूरी तरह से ऑनलाइन है और एक निर्धारित समय सीमा तय है। नतीजतन, यह रिफंड का अनुरोध करने के लिए एक समान रूप से बनाया गया है।

क्या है जीएसटी में रिफंड?

जीएसटी के संदर्भ में "रिफंड" या रिफंड शब्द का आशय है  कि सरकार द्वारा चुकाए गए पैसे जो कि :

• या तो अधिनियमों में अधिग्रहण या पंजीकृत करदाता द्वारा भुगतान की गई राशि के अलावा दिया गया हो,
• या फिर कराधान के अधीन नहीं हो

जीएसटी को डुप्लिकेट कराधान और टैक्स क्रेडिट इनपुट की कमी, पारदर्शिता में वृद्धि और टैक्स अनुपालन को सरल बनाने के लिए बाधाओं को खत्म करने के लिए लागू किया गया था।

जीएसटी की रिफंड महत्वपूर्ण क्यों है ?

जीएसटी प्रक्रिया को भारतीय सरकार द्वारा निर्बाध ऑनलाइन कर अनुपालन करने के लिए लाया गया था। फलस्वरूप, जीएसटी वेब प्लेटफॉर्म पर जीएसटी पंजीकरण में दाखिल करने से लेकर जीएसटी रिफंड प्रक्रिया और रिफंड लगभग सब कुछ होता है।

• जब जीएसटी रिफंड प्रक्रिया की बात आती है, तो एक समयबद्ध जीएसट की रिफंड महत्वपूर्ण थी, क्योंकि यह व्यवसायों को अपने करों का प्रबंधन करने में आसान बना देगा। इसके अलावा, इस तरह की एक विधि कार्यशील पूंजी निधि (working capital funds)को मुक्त करती है।
• फलस्वरूप, यह व्यापार आधुनिकीकरण, विकास और विस्तार के लिए धन का एक महत्वपूर्ण भंडार प्रदान करता है।
• सरकार ने एक एकीकृत जीएसटी रिफंड प्रक्रिया जारी की। हालांकि, विभिन्न परिस्थितियों में बकाया क्रेडिट संचय या अतिरिक्त कर का भुगतान हो सकता है ।
• ऐसी परिस्थितियां पंजीकृत करदाताओं के दोषों या अनजाने में त्रुटियों के परिणामस्वरूप उत्पन्न हो सकती हैं। ऐसे मामलों में, यह रिटर्न विधि करदाताओं को आसानी से छूट का आवेदन करने की अनुमति देती है।
• यह पिछले अप्रत्यक्ष टैक्स शासन से अलग है, जिसमें अप्रत्यक्ष कर रिफंड के लिए अनावश्यक समय और थकाऊ मेहनत करनी पड़ती थी ।

केंद्रीय वस्तुओं और सेवाओं  (सीजीएसटी) 2017 के अधिनियम के अनुसार, एक पंजीकृत करदाता भारत में जीएसटी रिफंड विभिन्न परिस्थितियों में कर सकता है। आईए,कुछ परिदृश्यों को देखते हैं, जिनमें जीएसटी रिफंड और उनके नियम जो उन्हें नियंत्रित करते है बताए गए हैं। 

वो परिस्थितियाँ, जिनमें जीएसटी की रिफंड हो सकती है

एक पंजीकृत करदाता को जीएसटी की रिफंड की आवश्यकता विभिन्न परिस्थितियों में हो सकती है।

1. विशेष आर्थिक क्षेत्रों ( SEZ) में डेवलपर्स और इकाइयों के लिए आपूर्ति, सामान और सेवाओं का निर्यात:

शून्य-रेटेड आपूर्ति सबसे आम श्रेणियां हैं, जिसके लिए पंजीकृत व्यापारी जीएसटी रिफंड का दावा कर सकते हैं।

वाक्यांश "शून्य-रेटेड आपूर्ति" को IGST अधिनियम (धारा 16) में परिभाषित किया गया है:

• उत्पादों, सेवाओं या दो के संयोजन का निर्यात
• सेवाओं या सामान की आपूर्ति, या दोनों, एक डेवलपर या SEZ की इकाई के लिए।

इसके अलावा, शून्य-रेटेड आपूर्तिकर्ता  गैर-कर योग्य सामग्री पर शून्य-रेटेड आपूर्ति का उत्पादन करने के लिए इस्तेमाल पर ITC पर छूट का दावा कर सकते हैं।

एक व्यक्ति जो शून्य-रेटेड आपूर्ति के लिए जीएसटी में रिफंड का दावा करना चाहता है, तो वह निम्नलिखित तरीकों से ऐसा कर सकता हैं:

• बिक्री के लिए IGST की राशि को कवर करने के लिए, आप एक LUT (letter of undertaking) या बांड बना सकते हैं। यदि आप इसे चुनते हैं, तो आप ऐसी आपूर्ति करने के लिए उपयोग किए गए इनपुट पर एक रिफंड कर प्राप्त कर सकते हैं। आप फिर IGST का भुगतान किए बिना निर्यात कर सकते हैं।

○  यदि आप एक बांड या LUT नहीं बना सकते, तो जब आप निर्यात करते हैं, तब आप एकीकृत वस्तुओं और सेवाओं कर (IGST) का भुगतान कर सकते हैं और फिर आप रिफंड प्राप्त करने के लिए अपने संचित ITC का उपयोग कर सकते हैं।

• शून्य-रेटेड आपूर्ति के मामले में आवेदक के लिए बकाया प्रतिपूर्ति राशि को एक अंतरिम आधार पर प्रदान  किया जाता है। आवेदक द्वारा दावा की गई यह राशि कुल राशि का नब्बे प्रतिशत के बराबर है ।
• यह राशि सामान्य पोर्टल के माध्यम से अधिकारी द्वारा अधिकृत किए जाने  की तारीख के 7 दिनों के भीतर पाई जाती है। रिफंड के लिए एक आवेदन की प्राप्ति को आम तौर पर रसीद की तारीख से 2 सप्ताह के भीतर स्वीकार किया जाता है।
• टैक्स अवधि से पांच साल पहले एक प्रदाता के लिए एक अंतरिम रिफंड उपलब्ध नहीं है। यदि वह किसी अपराध का दोषी है।

2. जो निर्यात समझा जाता है:

यदि निम्नलिखित दो स्थितियां पूरी हो जाएंगी, तो आपूर्ति को निर्यात के रूप में वर्गीकृत किया जाता है, जो जीएसटी के तहत समझा जाता है:

भारतीय निर्मित वस्तुएं आपूर्ति में शामिल हैं, लेकिन सेवाएँ नहीं। इसके अलावा, निर्मित वस्तुएं भारत में ही रहती हैं।

1. उपरोक्त आपूर्ति के लिए भुगतान रुपए में या एक परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में होता है।

निर्यात और आपूर्ति जो शून्य-रेटेड हैं, वे दो अलग-अलग चीजें हैं, इसलिए डिफ़ॉल्ट रूप से, ऐसे निर्यात शून्य-रेटेड आपूर्ति में शामिल नहीं हैं। फलस्वरूप,जो आपूर्ति निर्यात के रूप में वर्गीकृत उसपर कर लगता है। इसका मतलब यह है कि शून्य-रेटेड आपूर्ति LUT या बाॅन्ड के बिना की गई है और IGST का भुगतान किया गया है। इसके अलावा, या तो प्राप्तकर्ता या आपूर्तिकर्ता कर रिफंड का दावा कर सकता है, क्योंकि यह एक निर्यात के माना जाता है।

दूसरी तरफ यदि निम्न स्थितियां पूरी हो जाती हैं,  तो  निर्यात के आपूर्तिकर्ता, रिफंड के लिए आवेदन कर सकते हैं:

• ऐसी आपूर्ति पर, प्राप्तकर्ता कर क्रेडिट इनपुट ( ITC) का दावा नहीं करता है।
• जहां प्राप्तकर्ता एक Undertaking पर हस्ताक्षर करता है कि प्रदाता प्रतिपूर्ति के हकदार है।

निर्यात की आपूर्ति के प्रदाता ने ऐसे उत्पादों के लिए टैक्स क्रेडिट का लाभ उठा लिया हो। इस स्थिति में, प्रयुक्त किए गए निर्यात की आपूर्ति का consignee अन्य इनपुट या इनपुट सेवाओं के लिए जीएसटी रिफंड का हकदार है।

3. कर की रिफंड गलत तरीके से भुगतान या एकत्रित:

• एक पंजीकृत व्यक्ति जीएसटी के तहत केंद्रीय और राज्य करों के बजाय किसी अन्य कर का भुगतान कर सकता है। इसके अलावा, वह एकीकृत IGST कर के बजाय राज्य और केंद्रीय कर दोनों का भुगतान कर सकता है।
• यह आपूर्ति साइट के बारे में प्रावधानों की एक गलतफहमी के कारण है। ऐसे परिदृश्यों के दौरान, पंजीकृत व्यक्ति किसी भी परिस्थिति के बावजूद कर के बिना कोई ब्याज का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं है।
• इसके अलावा, गलत कर भुगतान के आधार पर जीएसटी रिफंड दावे पर अनुचित संवर्धन का प्रावधान लागू नहीं होगा। 
• अन्यायपूर्ण संवर्धन की अवधारणा पर अनुमान लगाया गया है कि एक व्यवसायिक व्यक्ति हमेशा उपभोक्ता पर कर का बोझ डाल देगा।
• इसका कारण यह है कि जीएसटी एक अप्रत्यक्ष कर है, जो अंत में उपभोक्ता पर पारित किया गया है। इस से बचने के लिए, सभी जीएसटी के तहत रिफंड दावे को, कुछ अपवादों के साथ, अन्यायपूर्ण संवर्धन परीक्षण पास करना होगा।
• प्रत्येक दावे के लिए जीएसटी रिफंड अधिकारी द्वारा अनुमोदित इस मानदंड के तहत शुरूआत में (CWF) उपभोक्ता कल्याण निधि के लिए प्रेषित किया गया है। एक बार अन्यायपूर्ण संवर्धन परीक्षण पारित हो जाने के बाद, जीएसटी के तहत रिफंड का भुगतान हो जाता है।

4. अधिसूचित किये गए संयुक्त राष्ट्र और अन्य एजेंसियों को रिफंड किया गया है:

• अंतर्राष्ट्रीय जिम्मेदारियों के कारण संयुक्त राष्ट्र संस्थाओं को प्रदान की जाने वाली सेवा और माल GST से मुक्त हो सकती है। हालांकि,जीएसटी रिफंड प्रक्रिया का उपयोग छूट पाने के लिए किया जाता है।
• फलस्वरूप, एक कर योग्य व्यक्ति जो ऐसे समूहों को सेवाएं या उत्पाद प्रदान करता है, वह कर को बचाता है।   वह कर  सरकार के खाते में जमा किया जाता है।
• सीजीएसटी अधिनियम - धारा 55 में सूचीबद्ध संयुक्त राष्ट्र संगठन और अन्य समान संस्थाएं, दूसरी ओर, खरीद पर भुगतान किए गए करों की रिफंड की मांग कर सकती हैं।  उन्हें इस तरह का रिफंड दावा शामिल तिमाही के अंतिम दिन के छह महीने के भीतर जमा करना होगा, जिसमें उन्हें आपूर्ति प्राप्त हुई थी। इसके अलावा, ऐसी एजेंसियों को राज्य-दर-राज्य पंजीकरण की आवश्यकता नहीं है, क्योंकि केंद्र सरकार ने रिफंड को मंजूरी दी है। ऐसे में, उनके लिए पूरे देश के लिए एक पंजीकरण ही पर्याप्त है।

5. अपीलीय प्राधिकरण या अदालत के आदेश के कारण रिफंड:

• अपीलीय न्यायाधिकरण, अपीलीय प्राधिकारी, या किसी भी अदालत के आदेश, निर्णय, आदेश या निर्देश के परिणामस्वरूप, भुगतान किया गया कर रिफंड योग्य हो सकता है। ऐसी परिस्थितियों में, कुलसचिव को उचित तिथि के बाद दो साल के भीतर रिफंड आवेदन दाखिल करना होगा।सीजीएसटी अधिनियम - धारा 54 के अनुसार, प्रासंगिक तिथि तब होती है, जब एक डिक्लिक, निर्णय, दिशा या आदेश को एक पंजीकृत व्यक्ति के पास सूचित किया जाता है।
• सीजीएसटी अधिनियम - धारा ५४ के अनुसार, प्रासंगिक तिथि वह है, जब एक पंजीकृत व्यक्ति को डिक्री, निर्णय, निर्देश या आदेश की सूचना दी जाती है।
•  इस तरह की परिस्थितियों में, दस्तावेजी साक्ष्य को साबित करना होगा कि याचिकाकर्ता रिफंड का हकदार है।
• परिणामस्वरूप, पंजीकृत व्यक्ति को RFD-01 आवेदन जमा करना होगा। इस तरह का एक आवेदन इसके साथ जुड़ा हुआ है:

 ○      आदेश की प्रति और अपीलीय प्राधिकारी, सक्षम अधिकारी, न्यायालय या न्यायाधिकरण द्वारा जारी आदेश की संदर्भ संख्या जिसके परिणामस्वरूप रिफंड हुई।

 ○      एक पंजीकृत व्यक्ति की अपील के जवाब में भुगतान की गई राशि के लिए भुगतान संदर्भ संख्या।

6. इनवर्टेड ड्यूटी स्ट्रक्चर के कारण संचित आईटीसी रिफंड:

 ●      एक उल्टे शुल्क संरचना की स्थिति में, आवेदक रिफंड का अनुरोध कर सकता है। शब्द "उलटा शुल्क संरचना" एक ऐसी स्थिति का हवाला देता है, जिसमें क्रेडिट जमा होता है, क्योंकि इनपुट कर की दर आउटपुट आपूर्ति कर   की दर से अधिक होती है।

 ●      फिर भी, एक उल्टे टैरिफ संरचना में, संचित आईटीसी को वापस करने की निम्नलिखित परिस्थितियों में अनुमति नहीं है।

 ●      जब आउटपुट आपूर्ति का मूल्यांकन नहीं किया जाता है या सेवाओं या वस्तुओं की आपूर्ति से पूरी तरह छूट प्राप्त होती है, जैसा कि भारत सरकार जीएसटी परिषद की सिफारिशों के आधार पर अधिसूचित कर सकती है।

 ●      नतीजतन, सरकार ने उन वस्तुओं की एक सूची जारी की है जिनके लिए अप्रयुक्त आईटीसी रिफंड की अनुमति नहीं है। 2017 के सीजीएसटी अधिनियम में इनका एक अलग खंड में उल्लेख किया गया है।

 7. अनंतिम रूप से भुगतान किए गए करों की रिफंड:

 ●      एक कर योग्य व्यक्ति सीजीएसटी अधिनियम की धारा 60 के तहत अंतरिम आधार पर कर भुगतान का अनुरोध कर सकता है। उसके पास उस मामले में ऐसा करने का अधिकार है, जहाँ विचाराधीन व्यक्ति यह निर्धारित करने में असमर्थ है:

 ○      उत्पादों या सेवाओं का मौद्रिक मूल्य

 ○      ऐसे उत्पादों या सेवाओं पर लागू होने वाली कर की दर

 ●      कर योग्य व्यक्ति को अस्थायी आधार पर कर का भुगतान करने की अनुमति देने के लिए पंजीकृत व्यक्ति से अनुरोध प्राप्त होने के 90 दिनों के भीतर एक उचित अधिकारी को एक अंतरिम आदेश पारित करना होगा।

 ●      इसके अलावा, उचित प्राधिकारी को एक आकलन आदेश जारी करना चाहिए, जो ऊपर वर्णित अस्थायी आदेश प्राप्त करने के छह महीने के भीतर अंतिम हो।

 ●      उचित प्राधिकारी द्वारा अंतिम मूल्यांकन का आदेश जारी करने के बाद, पंजीकृत व्यक्ति प्रतिपूर्ति का हकदार होता है।

 ●      रिफंड आवेदन की प्राप्ति की तारीख से 60 दिन बीत जाने के बाद वे उक्त रिटर्न पर ब्याज के भी हकदार हैं। इस प्रकार का ब्याज, मूल रूप से, 6% की सीमा में होगा।

 ●      अंत में, आवेदन RFD -01 के साथ, पंजीकृत व्यक्ति को अंतिम मूल्यांकन आदेश की संदर्भ संख्या और उपरोक्त आदेश की एक प्रति प्रदान करनी होगी।

 8. अंतर्राष्ट्रीय पर्यटकों को IGST रिफंड:

       भारत से प्रस्थान करने वाले अंतर्राष्ट्रीय पर्यटकों को IGST अधिनियम की धारा 15 के अनुसार, भारत में खरीदे गए उत्पादों पर एकीकृत GST का भुगतान करना होगा।

 ●      इस मामले में, वे भारत छोड़ने से पहले उत्पादों पर भुगतान किए गए एकीकृत कर की रिफंड का अनुरोध कर सकते हैं।

 ●      अंतरराष्ट्रीय पर्यटकों को IGST रिफंड के संदर्भ में, 'पर्यटक' का अर्थ है:

 ○      कोई भी व्यक्ति जो भारत का स्थायी निवासी नहीं है।

 ○      कोई भी व्यक्ति जो गैर-आप्रवासी उद्देश्यों के लिए 6 महीने से अधिक की अवधि के लिए दौरा करता है। इस तरह की प्रतिपूर्ति सरकार द्वारा निर्दिष्ट तरीके से और परिस्थितियों और सुरक्षा उपायों के तहत दी जाती है।

 9. असावधानी या त्रुटि के कारण भुगतान किए गए अतिरिक्त कर की रिफंड:

 ●      ऐसे समय होते हैं जब कोई व्यक्ति जानबूझकर या अनजाने में बहुत अधिक कर का भुगतान करता है। उदाहरण के लिए, कर गणना में त्रुटियों के कारण एक करदाता भारत सरकार पर देय राशि से अधिक कर का भुगतान कर सकता है।

 ●      इसका मतलब है कि अतिरिक्त कर का भुगतान किया जाता है, जिसे पहले स्थान पर मुआवजा देना आवश्यक नहीं था। नतीजतन, करदाता के कर के अधिक भुगतान की प्रतिपूर्ति की जानी चाहिए। कर का अधिक भुगतान निम्नलिखित की वर्तनी त्रुटि के कारण हो सकता है:

 ○      कर का प्रकार (एसजीएसटी/सीजीएसटी/आईजीएसटी)

 ○      GSTIN

 ○      कर की राशि

 ●      कर प्रशासन पुष्टि करता है कि करदाता का दावा पहली दो परिस्थितियों में सही है या नहीं।  करदाता उचित अधिकारी के संतुष्ट होने पर जीएसटी के क़ानून द्वारा निर्दिष्ट समय सीमा के भीतर रिफंड के लिए एक आवेदन दायर करता है।

 10. रिफंड वाउचर के माध्यम से प्राप्त अग्रिमों पर भुगतान किए गए करों की रिफंड:

 ●      बड़ी मात्रा में वस्तुओं को वितरित करते समय, निर्माताओं को आपूर्ति या सामान खरीदने के लिए अग्रिम भुगतान की आवश्यकता होती है। इसी तरह, अंतर्निहित सेवाओं पर काम शुरू करने से पहले, सेवा प्रदाताओं को एक जमा राशि की आवश्यकता होती है।

 ●      सेवा प्रदाता या निर्माता को ऐसी अग्रिम प्राप्त करने के बाद एक रसीद वाउचर जारी करना होगा।  यदि निकट भविष्य में ऑर्डर रद्द कर दिया जाता है, तो निर्माता या सेवा प्रदाता टैक्स इनवॉइस जारी नहीं करेगा।

 ●      सेवा प्रदाता या निर्माता अग्रिम के लिए रिफंड वाउचर भी जारी करता है।

निष्कर्ष

यह लेख इस बात पर प्रकाश डालता है कि जीएसटी के तहत रिफंड का दावा कैसे किया जाए, जीएसटी के महत्व और भारत में जीएसटी रिफंड संभव होने वाली आवश्यक स्थितियों पर प्रकाश डाला गया है।

हमें उम्मीद है कि आप जीएसटी में रिफंड के महत्व और उन स्थितियों को समझ गए हैं, जो जीएसटी की रिफंड का कारण बन सकती हैं। यदि आपके कोई और प्रश्न या संदेह हैं, तो हम एक चार्टर्ड एकाउंटेंट जैसे पेशेवर से संपर्क करने की सलाह देते हैं।