जीएसटीआर 9सी: सुलह कथन और प्रमाणपत्र-प्रारूप, फाइलिंग और नियम

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 44 के अनुसार, प्रत्येक व्यक्ति, जो जीएसटी अधिनियम के तहत पंजीकृत है, वर्ष के दौरान कुल कारोबार की रकम के होते हुए भी एक वर्षीय विवरणी को जीएसटीआर 9 में दाखिल करने की आवश्यकता थी। तथापि, एक पंजीकृत व्यक्ति के लिए, जिसकी कुल परिसंचालन वर्ष के दौरान रु. 2 करोड़ से अधिक नहीं है, जीएसटीआर 9 का दाखिल करना अनिवार्य नहीं है (जिसके अनुसार केंद्रीय अप्रत्यक्ष कर और सीमा शुल्क बोर्ड द्वारा जारी अधिसूचना नं.  47/2019-केन्द्रीय कर और 77/2020-केन्द्रीय कर)।

जीएसटीआर-9सी की लागूता

प्रत्येक पंजीकृत व्यक्ति, जिसकी कुल या कुल  कारोबार संबंधित वित्तीय वर्ष के दौरान रु. 2 करोड़ की सीमा से अधिक है, अनिवार्य रूप से अपनी लेखाओं को किसी सक्षम व्यक्ति द्वारा, जो या तो लागत लेखाकार (सीएमए) है या चार्टर्ड अकाउंटेंट (सीए) है, लेखा परीक्षा करवाएगा, उसे भी फॉर्म जीएसटीआर-9सी में संतुलन विवरण दाखिल करना होगा।

इस सीमा को वित्तीय वर्ष 2018-19 के जीएसटीआर-9सी के दाखिल के लिए 5 करोड़ रुपये तक बढ़ाया गया है, जैसा कि 23 मार्च, 2020 को सीबीआईसी द्वारा अधिसूचना में कहा गया है।

वर्ष 2019-20 के लिए जीएसटीआर 9 और जीएसटीआर 9सी की लागूता

नोट्सः

1. संकलित परिक्रमा में सभी कर योग्य आपूर्तियों (राज्य के बीच और राज्य के भीतर) का मूल्य, छूट प्राप्त आपूर्तियों का मूल्य तथा भारत के आधार पर सभी वस्तुओं और सेवाओं के निर्यात आपूर्तियों का मूल्य शामिल है।
2. वित्तीय वर्ष का अर्थ है- अप्रैल से मार्च तक के 12 महीने।

जीएसटीआर-9सी क्या है?

जीएसटीआर-9सी एक वार्षिक संतुलन विवरण है:

• किसी वित्तीय वर्ष के लिए जीएसटीआर-9 में दाखिल वार्षिक विवरणी, और
• सीए या सीएमए द्वारा विधिवत लेखा परीक्षित संबंधित करदाता के खातों की पुस्तकें।

यह सूचना प्रौद्योगिकी अधिनियम के तहत अपेक्षित कर लेखापरीक्षा रिपोर्ट के समान एक संकल्पना पर आधारित है। यह करदाता की लेखा बहियों के अनुसार, सकल परिसंचालन, कर योग्य परिसंचालन, संदत्त कर और नेट इनपुट कर के विवरणों से मिलकर बना है। ये वित्तीय वर्ष के लिए घोषित वार्षिक विवरणी (जीएसआर 9) में दिए गए आंकड़ों के साथ समन्वयित हैं।

इस समझौता प्रक्रिया के दौरान उत्पन्न कई विसंगतियां, अर्थात असंगत आंकड़े, उसी के कारणों के साथ रिपोर्ट की जाएगी। प्रत्येक एसटीआईएन के लिए एक अलग समझौता विवरण (जीएसटीआर-9सी) फाइल किया जाएगा। तदनुसार, यदि एक एकल पैन के विरुद्ध कई पंजीकरण होते हैं, तो बहुविध जीएसटीआर-9सी विवरण प्रस्तुत किए जाने चाहिए।

जीएसटीआर-9सी देय तिथि

• फॉर्म जीएसटीआर-9सी और वार्षिक विवरणी (जीएसटीआर-9) दाखिल करने के लिए देय तारीख एक ही है। अर्थात, 31 दिसंबर, उस वर्ष के पश्चात्, जिसके लिए फार्म दाखिल किया जा रहा है, संबंधित वित्तीय वर्ष। सरकार, अधिसूचना के रूप में, यदि आवश्यक हो तो देय तारीख को बढ़ा सकती है।
• सरकार ने निर्धारित समय सीमा को पूरा करने में करदाताओं द्वारा दर्शाए गए कठिनाइयों के कारण वित्तीय वर्ष 2019-20 के लिए फॉर्म जीएसटीआर-9 और स्टेटमेंट जीएसटीआर-9सी दाखिल करने की देय तिथि को 31 मार्च, 2021 तक बढ़ा दिया है।
• तथापि, वित्तीय वर्ष 2020-21 के लिए जीएसटीआर-9सी दाखिल करने की देय तारीख 31 दिसंबर 2021 है।

जीएसटीआर-9सी की देर से फाइलिंग या नॉन फाइलिंग के लिए जुर्माना मानदंड

• यदि किसी करदाता ने जीएसटीआर-9 (एनुअल रिटर्न)और जीएसटीआर-9सी (रिकन्सिलेशन स्टेटमेंट ) दोनों को दाखिल नहीं किया है, तो प्रतिदिन 200 रु. शुल्क लगाया जाता है, जिसके दौरान डिफॉल्ट जारी रहता है ( केंद्रीय जीएसटी कानून के तहत 100 रु. और राज्य / केंद्र शासित प्रदेश जीएसटी कानून के तहत 100 रु.) लगाया जाता है। यह राज्य / संघ राज्य क्षेत्र में कारोबार का अधिकतम 0.50% (केंद्रीय जीएसटी कानून के तहत 0.25% और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी कानून के तहत 0.25%) के अधीन है।
• हालांकि, जीएसटीआर-9सी को देर से दाखिल करने या न भरने के लिए कोई विशिष्ट दंड का प्रावधान नहीं है। ऐसे में, यदि करदाता नियत तारीख के भीतर जीएसटीआर -9 दाखिल करता है, लेकिन उसी के भीतर जीएसटीआर -9 सी दाखिल करने में विफल रहता है, तो 50,000 रुपये का सामान्य जुर्माना (सीजीएसटी और एसजीएसटी / यूटीजीएसटी के तहत 25000 रुपये), प्रत्येक आकर्षित होगा।

जीएसटीआर-9 प्रारूप

जीएसटीआर-9सी प्रारूप यहाँ संलग्न है।

फॉर्म जीएसटीआर-9सी में अधिकतर दो भाग होते हैं, जिन पर नीचे विस्तार से चर्चा की गई है : 

जीएसटीआर-9सी के भाग ए: समझौता वक्तव्य और

जीएसटीआर-9सी का भाग बी: प्रमाणन

भाग-ए: समझौता वक्तव्य

भाग 1: मूल विवरण

• संगत वित्तीय वर्ष, जिसके लिए विवरण दाखिल किया जाना है,
• पंजीकृत व्यक्ति के माल और सेवा कर पंजीकरण संख्या (जीएसटीआईएन),
• करदाता का कानूनी नाम,
• पंजीकृत व्यक्ति या कारोबार का (यदि कोई है) व्यापार नाम और
• यदि करदाता को जीएसटी अधिनियम से भिन्न किसी अधिनियम के अधीन अपने लेखापरीक्षा करवाने की अपेक्षा की जाती है, तो उसके विवरण।

भाग II: वार्षिक विवरणी (जीएसटीआर-9) में वर्णित परिसंचालन का लेखापरीक्षित वार्षिक वित्तीय विवरण में परिसंचालन के साथ संतुलन

इस भाग में निम्नलिखित की आवश्यकता है :

• का सुलह:
• करदाता की लेखापरीक्षित पुस्तिकाओं के अनुसार, सकल परिक्रमा (निर्यात सहित, साथ ही आपूर्ति की छूट प्राप्त मूल्य)
• जीएसटीआर-9 में घोषित ग्रॉस टर्नओवर
• का सुलह:
  • करदाता के लेखापरीक्षित पुस्तिकाओं के अनुसार, कर योग्य विवरणी के साथ
  • जीएसटीआर-9 में घोषित कर योग्य परिशेष

यदि कोई अंतर है, जो असंगत परिसंचालन के रूप में प्रस्तुत किया जाता है, तो ऐसे अंतर के कारणों के साथ रिपोर्ट की जाएगी।

भाग III: संदत्त करों का समझौता

इस भाग में निम्नलिखित को सुलझाने की आवश्यकता हैः

• करदाता के खातों की पुस्तकों में दी गई कर देयता का दर-वार विवरण
• वार्षिक रिटर्न (जीएसटीआर -9) में घोषित जीएसटी की राशि।

समाधान न की गई राशि, यदि कोई हो तो उसको कारणों सहित सूचित किया जाएगा।

इसके अलावा, टर्नओवर के असंगत आंकड़े और कर देयता के असमाधान आंकड़े के कारण देयता की अतिरिक्त राशि, जिसके लिए तालिका 6, 8, और 10 के तहत कारणों का उल्लेख किया गया था, को भी घोषित किया जाएगा। ऐसी अतिरिक्त राशि के लिए भी भुगतान किया जाएगा।

भाग IV: आईटीसी (आयकर क्रेडिट) का समझौता

इस धारा (तालिका 12) की संगणना की आवश्यकता है

• आईटीसी ने प्रत्येक राज्य/संघ राज्य क्षेत्र के लिए लेखा परीक्षित वित्तीय विवरण के अनुसार लाभ उठाया,
• वार्षिक रिटर्न (जीएसटीआर -9) में घोषित जीएसटी की राशि।

यदि कोई असंतुलित आईटीसी का मूल्य है, तो उसे सारणी 13 में इसके पीछे के कारणों के साथ रिपोर्ट किया जाएगा।

इसके अलावा, सारणी 14 में कुल और पात्र आईटीसी के विवरण अलग से लेखापरीक्षित वार्षिक वित्तीय विवरण या लेखा बहियों से प्रकट होने के रूप में खर्च पर उपयोग किए गए निवेश कर क्रेडिट के विवरण की आवश्यकता है। उपयोग किए गए पात्र क्रेडिट का कुल मूल्य जीएसटीआर-9 में दावा किए गए क्रेडिट के साथ समन्वित किया जाता है। समन्वित न किए गए रकम का कारण भी दिया जाएगा।

भाग V: लेखापरीक्षक की सिफारिश गैर समझौता के कारण करदाता के अतिरिक्त दायित्व के बारे में

• लेखा परीक्षक को समझौता न करने और जीएसटी लेखा परीक्षा के कारण अतिरिक्त दायित्व की रकम, यदि कोई हो, रिपोर्ट करने की आवश्यकता है, जिसके लिए करदाता द्वारा अभी भुगतान किया जाना है।
• समझौता न करने का कारण टर्नओवर, आईटीसी, ब्याज, देरी फीस, शास्ति या किसी अन्य कारण हो सकता है। अतिरिक्त दायित्व का निपटान करने का विकल्प करदाता को समझौता विवरण के अंत में उपलब्ध है, जैसा कि लेखा परीक्षा करने वाले व्यक्ति द्वारा पेश किया गया है।
• भाग ए में दिए गए सभी विवरण लेखा परीक्षक द्वारा सत्यापित किए जाएंगे और सदस्य संख्या के साथ लेखा परीक्षक द्वारा भी हस्ताक्षर किए जाएंगे।

भाग-ख: प्रमाणन

जीएसटीआर-9सी के लिए प्रमाणन उस व्यक्ति द्वारा प्रदान किया जा सकता है, जिसने लेखा परीक्षा की है। यह जीएसटीआईएन के तहत लेखा बहियों के लेखा परीक्षा करने वाले व्यक्ति से भिन्न किसी भी पात्र व्यक्ति द्वारा भी प्रदान किया जा सकता है।

विवरणी के भाग-बी में दिए गए प्रमाणन के दो प्रारूप हैं, जिस प्रारूप का प्रयोग किया जाता है, वह उस पर निर्भर करता है, जो विवरणी को प्रमाणित करता है।

• प्रपत्र-I: लेखा परीक्षा करने वाले व्यक्ति द्वारा संतुलन विवरण तैयार किए जाने पर प्रमाणन।
• प्रपत्र-II: जब समन्वित विवरण किसी ऐसे व्यक्ति द्वारा तैयार किया जाता है जिसने लेखा परीक्षा की है, तब प्रमाणन।

ऑफलाइन यूटिलिटी का उपयोग करते हुए जीएसटीआर 9सी फ़ाइल के लिए चरण

जीएसटीआर-9सी ऑफ़लाइन डाउनलोड किया जा सकता है, भर दिया जा सकता है और फिर पोर्टल पर अपलोड किया जा सकता है।

चरण 1: www.gst.gov.in अर्थात जीएसटी पोर्टल पर जाएँ।

चरण 2: स्क्रीन पर ‘डाउनलोड’ टैब पर क्लिक करें

चरण 3: ‘ऑफ़लाइन उपकरण’ विकल्प पर नेविगेट करें और फिर ‘जीएसटीआर-9सी’ ऑफलाइन उपकरण’ चुनें।

चरण 4: जीएसटीआर-9सी ऑफलाइन यूटिलिटी पृष्ठ पर ‘डाउनलोड’ लिंक पर क्लिक करें।

चरण 5: एक पुष्टिकरण संदेश पॉपअप होगा। ‘आगे बढ़ें’ पर क्लिक करें।

चरण 6: जीएसटीआर-9सी ऑफलाइन यूटिलिटी जीप फ़ाइल में डाउनलोड किया जाएगा। वांछित ड्राइव पर फ़ाइलें निकालें। 

नोटः जीएसटीआर-9सी का ऑफलाइन यूटिलिटी फंक्शन विंडोज 7 और उससे ऊपर ऑपरेटिंग सिस्टम तथा माइक्रोसॉफ्ट एक्सेल 2007 और उससे ऊपर की आवश्यकता होती है। यह मोबाइल फोन के साथ संगत नहीं है।

एक बार जब जीएसटीआर-9सी कथन जीएसटीआर-9सी ऑफलाइन यूटिलिटी के उपयोग से तैयार किया जाता है, एक जेएसएन फ़ाइल का सृजन किया जाता है और लेखा परीक्षक द्वारा उसकी डिजिटल हस्ताक्षर के उपयोग से हस्ताक्षर किए जाते  है। यह हस्ताक्षरित जेएसएन फ़ाइल करदाता को उसके जीएसटी पोर्टल पर अपलोड करने के लिए भेजा जाता है। जीएसटी पोर्टल पर फॉर्म जीएसटीआर-9सी अपलोड करने के चरण नीचे दिए गए हैं,

चरण 1: जीएसटी पोर्टल अर्थात www.gst.gov.in पर जाएँ और प्रमाण पत्रों का उपयोग करके लॉग इन करें।

चरण 2:स्क्रीन पर ‘सेवाओं’ टैब पर क्लिक करें।

चरण 3:  ‘रिटर्न’ विकल्प पर नेविगेट करें और फिर ‘वार्षिक वापसी’ क्लिक करें।

चरण 4: ड्रॉप डाउन सूची से प्रासंगिक वित्तीय वर्ष चुनें और फिर ‘खोजें’ पर क्लिक करें।

चरण 5:  ‘ऑफ़लाइन तैयारी ' ऑफ़लाइन विकल्प पर क्लिक करें। ऑफ़लाइन अपलोड और जीएसटीआर-9सी के लिए डाउनलोड' पृष्ठ दिखाई देगा।

चरण 6: ‘फ़ाइल चुनें’ बटन पर क्लिक करें। अपलोड किए जाने के लिए हस्ताक्षरित जेएसओएन फ़ाइल पर ब्राउज़ करें और नेविगेट करें।

चरण 7: जेएसओएन फ़ाइल चुनें और ‘खोलें’ बटन पर क्लिक करें। फिर अपलोड अनुभाग पृष्ठ प्रदर्शित किया जाता 

चरण 8: एक पाठ संदेश दिखाता है कि जेसन फाइल सही रूप से अपलोड किया गया है और आपको जीएसटी पोर्टल द्वारा अपलोड किए गए डेटा को वैध करने के दौरान प्रतीक्षा करने के लिए कहा जाएगा।

चरण 9: जब स्थिति 'संसाधित' दिखाता है, तो आप अपने विवरणी को फाइल करने के लिए आगे बढ़ सकते हैं । यदि स्थिति ‘त्रुटि के साथ संक्रमित’ दिखाता है, तो विवरणी को सुधारने के लिए त्रुटि रिपोर्ट डाउनलोड करें और फिर प्रक्रिया दोहराएं ।

नोटः जेएसओएन फ़ाइल को उत्पन्न करने से पहले, फॉर्म जीएसटीआर-9सी के प्रारूप की ‘पूर्वावलोकन पीडीएफ फ़ाइल’ को तैयार किया जाएगा, ताकि विवरणों को देखने और सत्यापित किया जा सके। साथ ही करदाता पीडीएफ फ़ाइल के लिए लेखा परीक्षक से अपलोडिंग के पहले विवरणों को सत्यापित करने के लिए पूछ सकता है।

विवरणी के साथ अपलोड किए जाने वाले दस्तावेज निम्नलिखित हैंः

करदाता की लेखापरीक्षित तुलन-पत्र,

आय और व्यय लेखा/लाभ और हानि का विवरण,

नकदी प्रवाह विवरण (यदि लागू हो) और

कोई अन्य दस्तावेज, जहाँ उपयुक्त हो।

ऑनलाइन विधि का उपयोग करके जीएसटीआर-9सी फ़ाइल के लिए चरण

साथ ही, अब जीएसटीआर-9सी ऑनलाइन उपयोगिता उपलब्ध है। जीएसटीआर-9सी ऑनलाइन फाइल करने के लिए चरण नीचे दिए गए हैं - 

चरण 1: जीएसटी पोर्टल अर्थात www.gst.gov.in पर जाएँ और उपयोक्ता नाम और पासवर्ड का उपयोग करके लॉग इन करें।

चरण 2: स्क्रीन पर ‘सेवाओं’ टैब पर क्लिक करें।

चरण 3: ‘रिटर्न’ विकल्प पर नेविगेट करें और फिर ‘वार्षिक रिटर्न’ पर क्लिक करें

चरण 4: ड्रॉप डाउन सूची से उस प्रासंगिक वित्तीय वर्ष का चयन करें, जिसके लिए विवरणी दाखिल की जानी है और फिर ‘खोजें’ क्लिक करें।

चरण 5: ‘फाइलिंग आरंभ करें' विकल्प पर क्लिक करें। जीएसटीआर-9सी का फाइलिंग तब तक नहीं किया जा सकता, जब तक जीएसटीआर-9 पहले से ही फाइल नहीं किया गया है।

चरण 6: बैलेंस शीट, लाभ और हानि विवरण, नकद प्रवाह विवरण संलग्न करें, जिसका लेखा परीक्षक द्वारा लेखा परीक्षण किया गया है।

चरण 7: डिजीटल हस्ताक्षर या ईवीसी के साथ जीएसटीआर-9सी फाइल करने के लिए आगे बढ़ें, जैसा कि लागू है।

ध्यान देने के लिए कुछ महत्वपूर्ण बिंदुएं हैंः

• किसी कंपनी का एक आंतरिक लेखा परीक्षक, हित संघर्ष के कारण, जैसा कि भारत के मानक लेखाकार संस्थान द्वारा विनिर्दिष्ट किया गया है, उसी प्रकार के हित के लिए एक जीएसटी लेखा परीक्षा नहीं कर सकता है।
• प्रत्येक जीएसटीआईएन के लिए अलग-अलग जीएसटीआर-9सी दाखिल की जानी चाहिए। इसलिए, एक बार रुपये की सीमा अखिल भारतीय आधार पर 2 करोड़ रुपये पार हो गए हैं। पैन के तहत प्रत्येक पंजीकरण के लिए अलग जीएसटीआर-9सी दाखिल किया जाना चाहिए।
• जीएसटी लेखा परीक्षक को जीएसटी लेखा परीक्षा करने के लिए जीएसटी व्यावसायिक नहीं होना चाहिए। कोई भी चार्टर्ड लेखाकार या लागत लेखाकार लेखा परीक्षा कर सकता है।
• जीएसटीआर-9सी का संशोधन नहीं किया जा सकता है। इसलिए, यह बहुत महत्वपूर्ण है कि प्रपत्र को अत्यंत सावधानी से दाखिल किया जाए।

जीएसटीआर 9सी का महत्व

जीएसटीआर-9सी एक समझौता विवरण है, जो एक चार्टरेड लेखाकार या लागत लेखाकार द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए। जीएसटी लेखा परीक्षक को जीएसटीआर-9सी विवरण डिजिटल रूप से हस्ताक्षर करना चाहिए और वित्तीय वर्ष के दौरान किए गए समझौता प्रक्रिया के दौरान देखा गया असमानता का प्रतिवेदन देना चाहिए।

लेखा परीक्षक द्वारा संतुलन निष्पादन के परिणामस्वरूप और जीएसटी लेखा परीक्षा के संचालन के दौरान होने वाले करदाता के अतिरिक्त दायित्वों का प्रतिवेदन और जीएसटीआर-9सी में प्रमाणित किया जाना चाहिए। यह विवरणी जीएसटी प्राधिकारियों के लिए सत्यापन के आधार के रूप में काम करता है। यह निर्धारित वित्तीय वर्ष के दौरान करदाताओं द्वारा दाखिल जीएसटी विवरणियों की शुद्धता को मापने में मदद करता है।