written by khatabook | August 5, 2021

वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति पर जीएसटी इनपुट टैक्स क्रेडिट

इनपुट टैक्स क्रेडिट या आईटीसी को जीएसटी व्यवस्था का अहम हिस्सा माना जाता है। पहले अप्रत्यक्ष करों में, ऋण तंत्र केंद्र सरकार और राज्यों द्वारा लगाए गए करों के लिए सेनवैट क्रेडिट नियमों और संबंधित राज्यों  द्वारा शासित था। यही वजह है कि केंद्रीय करों और राज्य स्तरीय वैट का श्रेय एक-दूसरे के खिलाफ तय नहीं हो सका। केंद्रीय और राज्य दोनों स्तरों पर जीएसटी के उभरने के साथ ही भारत ने व्यापक करों के सेट-ऑफ और परिहार के उद्देश्य को हासिल कर लिया।

जीएसटी के तहत आईटीसी क्या है?

जीएसटी के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट एक ऐसा टैक्स है, जिसे करदाता खरीद पर भुगतान करता है और बाद में वस्तुओं/सेवाओं की बिक्री पर क्रेडिट का दावा करता है। दूसरे शब्दों में, आईटीसी करदाता द्वारा अपनी कर देयता को कम करने के लिए भुगतान किए गए करों की सीमा तक दावा किया गया क्रेडिट है। इनपुट टैक्स क्रेडिट  वस्तुओं और सेवाओं की खरीद पर उपलब्ध है। यदि उपयोग किया जाता है या कर योग्य आपूर्ति के लिए उपयोग किया जाता है। यह जीएसटी में ऋण का निर्बाध प्रवाह सुनिश्चित करता है।

जीएसटी के तहत इनपुट क्रेडिट टैक्स (आईटीसी) के उदाहरण 

उदाहरण के साथ जीएसटी के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट के कई प्रकार के हैं। आईटीसी के अर्थ को समझने के लिए कुछ सरल उदाहरण इस प्रकार हैं:

1. मान लीजिए कि श्री ए श्री बी से 20,000 रुपये के अपने व्यवसाय के लिए कच्चा माल खरीदता है। उन्होंने खरीद पर 3600 रुपये का 18 फीसद जीएसटी चुकाया। तैयारमाल के लिए कच्चे माल को सह-रूप देने के बाद, उन्होंने अंतिम माल को श्री सी को 30,000 रुपये में बेच दिया। उसने 5400 रुपये का 18 फीसद जीएसटी लगाया। इस मामले में नेट जीएसटी देय और आईटीसी ने क्या दावा किया है?

व्यक्तियों

राशि

जावक आपूर्ति पर जीएसटी का भुगतान

5400

कम: आवक आपूर्ति पर जीएसटी का भुगतान

3600

शुद्ध जीएसटी देय

1800

चूंकि श्री ए खरीद पर 3600 रुपये का भुगतान कर चुका है, इसलिए उपलब्ध क्रेडिट 3600 रुपये है। अब वह इस आईटीसी का इस्तेमाल अपनी टैक्स देनदारी को घटाकर 1800 रुपये करने के लिए कर सकते हैं। सरकार को देय अंतिम जीएसटी 1800 रुपये है। यह  इनपुट क्रेडिट टैक्स की शक्ति है।

2. उमंग ट्रेडर्स केरलमें माल का एक पंजीकृत आपूर्तिकर्ताहै। इसने एक ही राज्य के भीतर रिया आपूर्तिकर्ताओं से ५०,००० रुपये मूल्य का सामान खरीदा। रिया आपूर्तिकर्ताओं ने एसजीएसटी और सीजीएसटी पर 9% का आरोप लगाया क्योंकि यह एक अंतर-राज्य लेन-देन है। इसके बाद उमंग ट्रेडर्स नेएक्सवाईजेड मैन्युफैक्चरर्स को 40,000 रुपए का माल दिया। 20% खरीदे गए इनपुट अभी भी स्टॉक में पड़े हैं और माल का कोई स्टॉक नहीं था। उमंग ट्रेडर्स और आईटीसी द्वारा देय शुद्ध जीएसटी क्या है या आगे बढ़ाया गया है?

व्यक्तियों

राशि

बिक्री या जावक आपूर्ति पर भुगतान किया गया जीएसटी (40,000 *9%*2)

7200( सीजीएसटी= 3600, एसजीएसटी = 3600)

कम: खरीद या आवक आपूर्ति पर जीएसटी का भुगतान (50,000 *9%*2)

9000 (सीजीएसटी = 4500, एसजीएसटी = 4500)

नेट जीएसटी देय या आईटीसी को आगे बढ़ाया

(1800)

मौजूदा मामले में उमंग ट्रेडर्स के पास 9000 रुपये का क्रेडिट है जिसे 7200 रुपये के मुकाबले एडजस्ट किया जा सकता है। उनकी अंतिम कर देयता शून्य है और वह 1800 रुपये के अपने अतिरिक्त आईटीसी को आगे बढ़ा सकते हैं।

यदि कुछ सामग्री का उपयोग नहीं किया गया है, तो पूर्ण ऋण उपलब्ध है यदि आपूर्तिकर्ता भविष्य में कर योग्य उद्देश्यों के लिए ऐसी सामग्री का उपयोग करना चाहता है।

आईटीसी का लाभ उठाने की परिस्थितियां

  • यदि ऐसी वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग पाठ्यक्रम या व्यवसाय को आगे बढ़ाने में किया जाता है तो एक पंजीकृत व्यक्ति वस्तुओं या सेवाओं की आवक आपूर्ति पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा कर सकता है।
  • जहाँ माल या सेवाओं का उपयोग आंशिक रूप से व्यापार के लिए और आंशिक रूप से गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, करदाता केवल व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए आईटीसी का दावा कर सकता है।
  • जहाँ वस्तुओं या सेवाओं का आंशिक रूप से छूट की आपूर्ति करने के लिए उपयोग किया जाता है, आंशिक रूप से शून्य-रेटेड आपूर्ति के लिए और आंशिक रूप से कर योग्य आपूर्ति के लिए, करदाता कर योग्य आपूर्ति और शून्य रेटेड आपूर्ति के कारण आईटीसी का लाभ उठा सकता है।

जीएसटी के तहत इनपुट टीएएक्स क्रेडिट का दावा करने के लिए पात्रता

जीएसटी के तहत आईटीसी का दावा करने के लिए पात्र होने के लिए कुछ शर्तें हैं। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 16 के अनुसार, करदाता को नीचे उल्लिखित सभी शर्तों का पालन करने की आवश्यकता है:

1. कर भुगतान दस्तावेज का कब्जा

एक पंजीकृत करदाता उल्लिखित दस्तावेजों में से किसी के आधार पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा कर सकता है-

  • माल और सेवाओं के आपूर्तिकर्ता द्वारा जारी चालान
  • प्राप्तकर्ता द्वारा जारी किया गया चालान, जहाँ प्राप्तकर्ता रिवर्स चार्ज के तहत कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है
  • आपूर्तिकर्ता द्वारा जारी किया गया डेबिट नोट
  • प्रवेश का बिल
  • इनपुट सर्विस डिस्ट्रीब्यूटर द्वारा जारी दस्तावेज

2. माल या सेवाओं की प्राप्ति

खरीद पर भुगतान किए गए करों के लिए क्रेडिट लेने से पहले व्यक्ति को सामान या सेवाएं प्राप्त करनी चाहिए। हालांकि, यह जरूरी नहीं है कि केवल प्राप्तकर्ता ही माल की डिलीवरी ले सकता है। इसका मतलब है कि माल की प्राप्ति में प्राप्तकर्ता के स्थान पर किसी अन्य व्यक्ति को डिलीवरी शामिल है।

3. सरकार को कर भुगतान

आपूर्तिकर्ता को सरकार को कर की राशि नकद में या आईटीसी के उपयोग के माध्यम से भुगतान करना होगा। अगर वह ऐसा करने में विफल रहता है, तो वह इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा नहीं कर सकता।

4. रिटर्न दाखिल करना

केवल कर भुगतान जरूरी नहीं है। आईटीसी का दावा करने के लिए, पंजीकृत व्यक्ति कोसीजीएसटी अधिनियम की धारा 39 के तहत आवश्यक अपने जीएसटीआर 3बी को फाई करना होगा।

5. अंतिम लॉट प्राप्त होने पर आईटीसी उपलब्ध

जहां बड़ी खेप होती है और चालान में शामिल माल कई लॉट में मिलता है, पंजीकृत व्यक्ति अंतिम किस्त की रसीद ओ एफ पर आईटीसी का दावाकर सकता है।

6. दोहरे लाभ की अनुपलब्धता

यदि कोई पंजीकृत व्यक्ति आयकर अधिनियम की धारा 32 के तहत अवमूल्यन का दावा कर रहा है, तो वह आईटीसी का लाभ नहीं उठा सकता है। इसका मतलब है कि आयकर अधिनियम, 1961 और जीएसटी कानूनों के तहत दोहरे लाभ का दावा नहीं किया जा सकता है।

7. क्रेडिट लाभ के लिए समय सीमा

एक वित्तीय वर्ष के चालान या डेबिट नोटों पर क्रेडिट का दावा करने की समय सीमा निम्नलिखित से पहले होगी:

  • वार्षिक रिटर्न भरने की तिथि (31 दिसंबर तक), या
  • सफल वित्तीय वर्ष के सितंबर के लिए रिटर्न दाखिल करने  की नियत तिथि (20 अक्टूबर तक)

ये समय सीमा केवल पहली बार ऋण के लाभ के मामले में लागू होती है।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 का नियम 36 (4)

यह नियम इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा करने में प्रतिबंध प्रदान करताहै। सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 36 (4) के अनुसार, एक करदाता जीएसटीआर 2 बी में उपलब्ध पात्र क्रेडिट के 5% तक ही जीएसटीआर 3बी फाइल करते समयइनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का दावा कर सकता है। क्रेडिट क्लेम करने के लिए करदाताओं को ऐसे इनवॉइस के इनवॉइस या डेबिट नोट्स का सारा ब्योरा जीएसटीआर 1 में अपलोड करना होगा। इससे पहले वर्ष 2020 में आईटीसी का दावा 10 फीसदी तक सीमित था। यह 9 अक्टूबर से 31 दिसंबर 2019 की अवधि में 20% तक था।

वह आईटीसी की प्रतिबंधित राशि उन चालानों के लिए उपलब्ध वास्तविक पात्र आईटीसी से अधिक नहीं होनी चाहिए जो अपलोड नहीं किए गए हैं।

यह नियम करदाताओं को फुलाया आईटीसी लेने से रोकता है। कुछ करदाता फुलाया हुआ आईटीसी लेते हैं, भले ही उचित कर चालान या डेबिट नोट उपलब्ध न हों। यही कारण है कि आईटीसी के लाभ/दावे पर प्रतिबंध लगाए गए हैं ।  

अवरुद्ध क्रेडिट {सीजीएसटी अधिनियम की धारा 17 (5) }

आम तौर पर, इनपुट टैक्स क्रेडिट  वस्तुओं और सेवा की आपूर्ति के लिए उपयोग की जाने वाली सभी इनपुट और इनपुट सेवाओं पर उपलब्धहै। हालांकि, कुछ मामले ऐसे हैं जहां आईटीसी स्वीकार्य नहीं है। जीएसटी कानूनों की धारा 17 (5) के अनुसार, एक सूची है जहां करदाता खरीद पर क्रेडिट नहीं ले सकता है:

1. मोटर वाहन 13 से अधिक व्यक्तियों की बैठने की क्षमता को मंजूरी देने वाले व्यक्तियों के परिवहन के लिए होते हैं, सिवाय तब जब वे कर योग्य आपूर्ति करने में लगे हुए हैं-

  • ऐसे वाहनों की आगे की आपूर्ति (जैसे मोटर वाहनों की बिक्री या किराए पर लेना)
  • यात्रियों का परिवहन (कैब के रूप में उपयोग के लिए कैब सेवा एजेंसी द्वारा खरीदी गई कारों की तरह)
  • ऐसे मोटर वाहनों को चलाने पर प्रशिक्षण देना (ड्राइविंग प्रशिक्षण देते समय उपयोग के लिए ड्राइविंग स्कूल द्वारा खरीदी गई कारें)

2. जहाजों और विमानों को छोड़कर जब टीअरे की कर योग्य आपूर्ति करने में लगे हुए हैं-

  • ऐसे जहाजों या विमानों की और आपूर्ति (जैसे पोत/विमान को किराए पर लेना या बेचना)
  • यात्रियों का परिवहन (उपयोग के लिए परिवहन एजेंसी द्वारा खरीदे गए जहाजों की तरह)
  • ड्राइविंग प्रशिक्षण देने के दौरान उपयोग के लिए ड्राइविंग स्कूल द्वारा खरीदे गए ऐसे जहाजों या विमानों (जहाजों/विमान) को ड्राइविंग प्रशिक्षण प्रदान करना)

3. मोटर वाहनों, जहाजों या विमानों से संबंधित सर्विसिंग, सामान्य बीमा, मरम्मत और रखरखाव की सेवाएं निम्नलिखित को छोड़कर इसके उद्देश्यों के लिए उपलब्ध नहीं हैं-

  • जहाँ ऐसे मोटर वाहन, जहाज या विमान ऋण उद्देश्यों के लिए पात्र हैं
  • जहाँ एक कर योग्य व्यक्ति ऐसे मोटर वाहनों, जहाजों या विमान (ऐसे वाहनों का निर्माण) के निर्माण में लगी ऐसी सेवाएं प्राप्त करता है
  • जहाँ एक कर योग्य व्यक्ति ऐसे एमओटर वाहनों, जहाजों या विमानों के लिए सामान्य बीमा सेवाओं की आपूर्ति में लगी ऐसी सेवाएं प्राप्त करता है

4. खाद्य और पेय पदार्थ, सौंदर्य उपचार, आउटडोर खानपान, स्वास्थ्य सेवाएं, कॉस्मेटिक और प्लास्टिक सर्जरी, मोटर वाहनों, जहाजों या विमानों को किराए पर लेना, किराए पर लेना या पट्टे पर देना, ऋण प्रयोजनों के लिए अयोग्य है, सिवाय नीचे दिए गए कंडीशन में-

  • जब सरकार ने किसी नियोक्ता के लिए किसी कानून के तहत अपने कर्मचारियों को इनमें से कोई भी सेवाएं प्रदान करना अनिवार्य कर दिया है।
  • एक ही श्रेणी की जावक आपूर्ति करने या मिश्रित या समग्र आपूर्ति के रूप में उपयोग की जाने वाली इन सेवाओं की आवक आपूर्ति।

5. निम्नलिखित स्थितियों को छोड़कर अचल संपत्ति के निर्माण के लिए अनुबंध सेवाएं काम करती हैं-

  • इन सेवाओं की आवक आपूर्ति काम करता है अनुबंध सेवा की आगे की आपूर्ति के लिए इस्तेमाल किया
  • जहां अचल संपत्ति संयंत्र और मशीनरी है, ऐसे निवारक रखरखाव के निर्माण के लिए उपयोग की जाने वाली कार्य अनुबंध सेवाएं।

6.निवारक रखरखाव की तुलना में अचल संपत्ति ओथ के निर्माण के लिए आवक आपूर्ति। यह स्थिति तब भी रखती है, जब इस तरह की आपूर्ति का उपयोग व्यवसाय के दौरान किया जाता है।

7. जब कर योग्य व्यक्ति कंपोजीशन स्कीम के तहत आवक आपूर्ति पर कर का भुगतान करता है।

8. जब एक अनिवासी कर योग्य व्यक्तिकोउनके द्वारा आयातित माल को छोड़कर आवक सप्लाई प्राप्त होती है।

9. स्वास्थ्य या फिटनेस सेंटर और क्लब की सदस्यता के मामले में कोई क्रेडिट उपलब्ध नहीं है।

10. वस्तुओं और सेवाओं की व्यक्तिगत खपत का मामला।

11. सामान खो दिया है, नष्ट कर दिया, चोरी या एक उपहार या मुफ्त नमूनों के रूप में निपटाया।

12. जब कर्मचारियों को होम ट्रैवल कंसेशन या एलटीसी जैसे यात्रा लाभ प्राप्त होते हैं।

क्रेडिट का उत्क्रमण

सीजीएसटी अधिनियम की धारा 18 के अनुसार, कुछ ऐसी स्थितियां हो सकती हैं, जहाँ पहले से प्राप्त ऋण को पलटने की आवश्यकता है । स्थितियां इस प्रकार हैं:

  • जब कोई पंजीकृत व्यक्ति (जिसने आईटीसी का दावा किया है) नियमित लेवी से कंपोजीशन स्कीम में स्विच करता है।
  • जब पंजीकरण रद्द हो जाता है।
  • जब आपूर्ति की गई वस्तुएं या सेवाएं पूरी तरह से कर से छूट जाती हैं।

आईटीसी के विशेष मामले

ओएफ आईटीसी के कुछ विशेष मामले हैं, जिसके बारे में आपको पता होना चाहिए:

1. कैपिटल गुड्स के मामले में आईटीसी

इनपुट टैक्स क्रेडिट कुछ मामलों को छोड़कर पूंजीगत वस्तुओं के लिए भी उपलब्ध है:

  • जहां पूंजीगत वस्तुओं का उपयोग छूट की आपूर्ति करने के लिए किया जाता है।
  • व्यक्तिगत उपभोग के लिए पूंजीगत वस्तुओं का उपयोग (गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए)।

2. नौकरी के काम पर आईटीसी

ऐसी स्थिति हो सकती है कि एक निर्माता आगे की प्रक्रिया के लिए नौकरी करने वाले कार्यकर्ता को माल भेजता है। इस स्थिति में, निर्माता नौकरी के काम के लिए भेजे गए ऐसे सामान खरीदने पर भुगतान किए गए कर का श्रेय ले सकता है।

3. इनपुट सर्विस डिस्ट्रीब्यूटर(आईएसडी) के मामले में आईटीसी

इनपुट सेवा वितरक वस्तुओं और सेवाओं से की गई सभी खरीद पर क्रेडिट का दावा कर सकते हैं और उन्हें शाखाओं के बीच वितरित कर सकते हैं।

4. व्यापार के हस्तांतरण पर आईटीसी

बिक्री, विलय, समामेलन, हस्तांतरण या व्यापार के पट्टे के मामले में, अप्रयुक्त आईटीसी को नई इकाई को हस्तांतरित किया जा सकता  है। नई इकाई को देनदारियों के हस्तांतरण के लिए एक विशिष्ट प्रावधान होना

चाहिए । 

निष्कर्ष

यह जीएसटी इनपुट टैक्स क्रेडिट और इसकी अवधारणाओं के बारे में है। हमें उम्मीद है कि आपको जीएसटी इनपुट टैक्स क्रेडिट नियम  और प्रावधानों के बारे में कुछ उपयोगी जानकारी मिली। 

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न(FAQs)

1. इनपुट क्या हैं?

उत्तर: इनपुट पूंजीगत वस्तुओं के अलावा अन्य सामान हैं, जिनका उपयोग व्यवसाय के दौरान आपूर्तिकर्ता द्वारा उपयोग करने का है या इसका इरादा है।

2. क्या इनपुट टैक्स ने शून्य-रेटेड आपूर्ति पर उपलब्ध किया है?

उत्तर: हाँ, आईटीसी निर्यात के दौरान या एसईजेड डेवलपर/एसईजेड इकाई को की गई आपूर्ति के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं पर लाभ उठाया जा सकता है।

3. अगर किसी व्यक्ति ने आईटीसी का दावा किया है लेकिन चालान का भुगतान नहीं किया है, तो इसके क्या परिणाम हैं?

उत्तर: एक करदाता को चालान की तारीख से 180 दिनों के भीतर वस्तुओं या सेवाओं के मूल्य का भुगतान करना होगा। अगर वह ऐसा करने में विफल रहता है और आगे आईटीसी का दावा करता है, तो उपलब्ध क्रेडिट उसकी कर देयता में जोड़ दिए जाएंगे। इसके अलावा, वह चालान मूल्य का भुगतान करने तक एक वैलिंग क्रेडिट की तारीख से 18% ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

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