written by Khatabook | June 15, 2021

माल और सेवा कर के तहत स्रोत पर कर कटौती

टीडीएस क्या है?

टीडीएस का मतलब है स्रोत पर कर कटौती। यह वह प्रणाली है, जिसके द्वारा सरकार कर का नियमित संग्रह सुनिश्चित करती है। यह कर के रिसाव को रोकने में मदद करता है और कटौती करने वाले को उसकी कुल देयता के खिलाफ इसे सेट करने में मदद करता है।

जीएसटी के तहत टीडीएस क्या है?

जीएसटी प्रणाली के तहत टीडीएस तब लागू होता है, जब विशिष्ट वस्तुओं या सेवाओं का प्राप्तकर्ता आपूर्तिकर्ता को कुल भुगतान से कर की कुछ राशि काट लेता है। यह कटौती की गई राशि सरकार को देनी होगी।

माल और सेवा कर कानून उन व्यक्तियों की सूची बताता है, जिन्हें स्रोत पर कर की कटौती करनी चाहिए, कर की दर और जिस तरीके से सरकार को इसका भुगतान करना है।

जीएसटी के तहत स्रोत पर कर कटौती के लिए कौन जिम्मेदार है?

  •  वस्तु एवं सेवा कर के नियमों के अनुसार,
  •  केंद्र सरकार और राज्य सरकार के विभाग,
  •  सरकारी संस्थाएं,
  •  स्थानीय प्राधिकारी,
  •  सार्वजनिक क्षेत्र के उपक्रम,
  •  केंद्र/राज्य सरकार/स्थानीय प्राधिकरण द्वारा गठित समितियां,
  •  संसद/राज्य विधानमंडल/किसी भी सरकार के अधिनियम द्वारा स्थापित एक बोर्ड या कोई अन्य निकाय,
  •  आपूर्तिकर्ता को भुगतान करने से पहले जीएसटी के तहत टीडीएस काटना अनिवार्य है।
  •  हालांकि, जीएसटी के तहत टीडीएस काटने की आवश्यकता नहीं है:
  •  जब वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति एक सार्वजनिक क्षेत्र के उपक्रम से दूसरे उपक्रम में होती है।
  •  साथ ही स्थानीय प्राधिकरणों/सरकारी एजेंसी/केंद्र/राज्य सरकार के विभाग के बीच होने वाले लेन-देन के लिए स्रोत पर कर काटने की कोई आवश्यकता नहीं है।
  • जो व्यक्ति टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी है, उसके पास अनिवार्य रूप से आयकर अधिनियम के तहत जारी कर कटौती और संग्रह खाता संख्या (TAN) होगी। ऐसे व्यक्ति का जीएसटी पंजीकरण भी होना चाहिए, चाहे उनका कारोबार कुछ भी हो।  हालांकि, ऐसा व्यक्ति बिना पैन के जीएसटी के तहत पंजीकरण ले सकता है।

 ऐसे कौन से लेन-देन हैं, जिन पर टीडीएस काटा जाना आवश्यक है?

  • उपर्युक्त प्राप्तकर्ताओं द्वारा स्रोत पर कर की कटौती की जानी है। यदि एक अनुबंध के तहत आपूर्तिकर्ता से उनके द्वारा प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं का कुल मूल्य 2,50,000 रुपये से अधिक है। इस प्रकार, भले ही अनुबंध के तहत व्यक्तिगत वस्तुओं या सेवाओं का मूल्य 2,50,000 रुपये से कम हो, लेकिन यदि कुल मूल्य इस राशि से अधिक है तो जीएसटी टीडीएस प्रावधानों के तहत कर काटा जाना है।
  • कर की राशि की गणना के लिए, की जाने वाली आपूर्ति का कुल मूल्य सीजीएसटी/एसजीएसटी/आईजीएसटी या उपकर के किसी भी कर घटक को छोड़कर होगा। इस प्रकार, कर घटक की राशि पर टीडीएस नहीं काटा जाएगा,क्योंकि यह जीएसटी की शुरूआत के उद्देश्य को विफल कर देगा, जो कि कर पर कर लगाने की समस्या से बचने के लिए है।

 

 टीडीएस की दर

भुगतान का प्रकार

कराधान का बिंदु

टीडीएस की दर

 

माल या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता को किया गया या किया जाने वाला भुगतान

2,50,000 रुपये से अधिक

2%

आपूर्तिकर्ता का स्थान और आपूर्ति का स्थान

एक ही राज्य/संघ राज्य क्षेत्र में

1% सीजीएसटी

 1% एसजीएसटी/यूटीजीएसटी

विभिन्न राज्य/संघ राज्य क्षेत्र

2% आईजीएसटी

 

 वे कौन सी स्थितियाँ हैं, जिनमें GST कानून के अनुसार TDS नहीं होगा?

जीएसटी के तहत टीडीएस प्रावधानों के अनुसार, कोई टीडीएस नहीं काटा जाना है, यदि माल और सेवाओं की आपूर्ति की जगह और आपूर्तिकर्ता का स्थान, उस राज्य से अलग है, जिसमें रिसीवर ने जीएसटी पंजीकरण लिया है। उदाहरण के लिए, यदि आपूर्तिकर्ता राज्य ए में है और आपूर्ति का स्थान भी राज्य ए में है, लेकिन रिसीवर राज्य बी में है, तो ऐसे मामले में टीडीएस लागू नहीं होता है।

आगे जैसा कि जीएसटी परिषद द्वारा स्पष्ट किया गया है, निम्नलिखित मामलों में स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) की आवश्यकता नहीं है:

  1.  यदि अपंजीकृत आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया जाता है, तो कोई टीडीएस नहीं।
  2. केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम की अनुसूची III के तहत आने वाले लेनदेन के मामले में कोई टीडीएस नहीं है, जो उन गतिविधियों या लेनदेन को बताता है, जिन्हें न तो माल की आपूर्ति के रूप में माना जा सकता है और न ही सेवाओं की आपूर्ति के रूप में।
  3. जब लेन-देन ऐसा होता है कि कर का भुगतान माल या सेवाओं के रिसीवर द्वारा रिवर्स चार्ज तंत्र के तहत किया जाना है, तो रिसीवर स्रोत पर कर नहीं काटेगा।
  4. जब आपूर्ति में माल शामिल होता है जिस पर जीएसटी लागू नहीं होता है, जैसे पेट्रोल, डीजल, प्राकृतिक गैस, विमानन टरबाइन ईंधन, पेट्रोलियम कच्चे तेल और मानव उपभोग के लिए शराब, तो स्रोत पर कर कटौती का कोई सवाल ही नहीं है।
  5. यदि कर योग्य आपूर्ति का अनुबंध मूल्य 2,50,000/- रुपये से अधिक नहीं है, तो टीडीएस की कोई आवश्यकता नहीं है।  यदि अनुबंध में कर योग्य और छूट प्राप्त आपूर्ति दोनों शामिल हैं, तो कर केवल अनुबंध में शामिल कर योग्य आपूर्ति के मूल्य पर ही स्रोत पर काटा जाना है और वह भी तब जब ऐसा मूल्य 2,50,000/- रुपये से अधिक हो।
  6.  सरकार द्वारा अधिसूचित छूट प्राप्त वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति पर कोई टीडीएस नहीं।

सरकार को स्रोत पर कर कटौती का भुगतान

जीएसटी पर टीडीएस काटने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति को महीने के अंत से 10 दिनों के भीतर सरकार को एक महीने में काटे गए कर की राशि का भुगतान करना होगा। बस इतना ही कहा जा सकता है कि जून महीने के लिए टीडीएस का भुगतान सरकार को 10 जुलाई तक कटौतीकर्ता द्वारा किया जाएगा। टीडीएस राशि का भुगतान केंद्र सरकार (एकीकृत माल और सेवा कर और केंद्रीय माल और सेवा कर के लिए) और राज्य सरकार (राज्य माल और सेवा कर के लिए) को किया जाएगा।

 टीडीएस प्रमाणपत्र (जीएसटीआर 7 और जीएसटीआर-7ए)

  •  एक टीडीएस प्रमाणपत्र उस व्यक्ति द्वारा जारी किया जाना है, जो उस व्यक्ति को टीडीएस (माल या सेवाओं का रिसीवर) काटने के लिए उत्तरदायी है, जिसे टीडीएस राशि (वस्तुओं या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता) को कम करने के बाद भुगतान किया जाता है। सरकार को कर के भुगतान के 5 दिनों के भीतर आपूर्तिकर्ता को टीडीएस प्रमाणपत्र जारी किया जाना है।
  • GST कानून के अनुसार, GSTR-7A के रूप में एक TDS प्रमाणपत्र जारी किया जाना है। टीडीएस कटौतीकर्ता द्वारा दाखिल जीएसटीआर 7 के आधार पर जीएसटी पोर्टल पर फॉर्म जीएसटीआर-7ए अपने आप जेनरेट हो जाता है। इसलिए यह महत्वपूर्ण है कि टीडीएस कटौतीकर्ता समय पर जीएसटीआर 7 फॉर्म में टीडीएस रिटर्न दाखिल करता है। GSTR-7A एक TDS सर्टिफिकेट है जो सप्लायर और रिसीवर दोनों के लिए उपलब्ध है।
  •  फॉर्म GSTR-7A में शामिल हैं
  •  टीडीएस प्रमाणपत्र संख्या,
  •  टैक्स काटने वाले व्यक्ति का नाम और GSTIN (रिसीवर),
  •  जिस व्यक्ति का कर (आपूर्तिकर्ता) काटा गया है उसका GSTIN
  •  आपूर्ति का मूल्य, टीडीएस की दर, टीडीएस की राशि,
  •  वह अवधि जिसमें कर काटा जाता है और सरकार को भुगतान किया जाता है और अन्य जानकारी।
  •  टीडीएस प्रमाणपत्र सरकार को यह जांचने में मदद करता है कि काटे गए कर की राशि सही है या नहीं और टीडीएस रिटर्न में दिखाई गई टीडीएस की राशि और इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर में दिखाई गई राशि समान है।
  • गुड्स एंड सर्विस टैक्स सिस्टम के तहत टीडीएस रिटर्न और टीडीएस सर्टिफिकेट की प्रक्रिया उसी तरह काम करती है जैसे डायरेक्ट टैक्स सिस्टम में इनकम टैक्स रिटर्न और फॉर्म 26 एएस की प्रक्रिया होती है। दोनों स्रोत पर काटे गए कर की राशि और सरकार को जमा की गई राशि के मिलान की सुविधा प्रदान करते हैं।

 समय पर टीडीएस प्रमाण पत्र प्रस्तुत नहीं करने पर जुर्माना

यदि टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी व्यक्ति सरकार को कर के भुगतान के 5 दिनों के भीतर टीडीएस प्रमाणपत्र जारी नहीं करता है, तो ऐसे व्यक्ति को प्रति दिन 100/- रुपये विलंब शुल्क के रूप में देना होगा। प्रति दिन 100/- रुपये का विलंब शुल्क सरकार को टीडीएस का भुगतान करने के दिन से 5वें दिन की समाप्ति से उस दिन तक देय होगा, जिस दिन टीडीएस प्रमाणपत्र जारी किया जाता है। विलंब शुल्क की कुल राशि 5000/- रुपये से अधिक नहीं होगी।

सरकार को देर से भुगतान और टीडीएस का भुगतान न करने पर ब्याज

जीएसटी के तहत टीडीएस प्रावधानों के अनुसार, यदि कर काटने वाला व्यक्ति उस महीने के अंत के 10 दिनों के भीतर सरकार को इसका भुगतान नहीं करता है, जिसमें ऐसा कर काटा गया है, तो वह 18% की दर से ब्याज का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार होगा। प्रति वर्ष कर की राशि का भुगतान नहीं किया गया या देर से भुगतान किया गया।

साथ ही यदि टीडीएस कटौती की आवश्यकता होने पर नहीं काटा जाता है या यदि कटौती की गई राशि कटौती की जाने वाली राशि से कम है, तो ऐसी गैर-कटौती या कम के लिए न्यूनतम 10,000/- रुपये का जुर्माना लगाया जा सकता है-  टीडीएस की कटौती।

टीडीएस राशि का इनपुट टैक्स क्रेडिट

काटे गए टीडीएस की राशि उस व्यक्ति के इलेक्ट्रॉनिक लेज़र में दिखाई देती है, जिसके भुगतान से टैक्स काटा गया है, यानी आपूर्तिकर्ता। टीडीएस की यह राशि आपूर्तिकर्ता के इलेक्ट्रॉनिक खाता बही में तभी शामिल होती है, जब कटौतीकर्ता (रिसीवर) द्वारा फॉर्म जीएसटीआर-7 के तहत टीडीएस रिटर्न दाखिल किया जाता है। आपूर्तिकर्ता इस टीडीएस के लिए क्रेडिट ले सकता है और अन्य करों के भुगतान के लिए इसका इस्तेमाल कर सकता है।

 गलत तरीके से काटे गए टीडीएस का रिफंड

यदि जीएसटी पर टीडीएस गलत तरीके से काटा जाता है, जहाँ कोई आवश्यकता नहीं थी या यदि टीडीएस की राशि अधिक कटौती की जाती है, तो आपूर्तिकर्ता या कटौतीकर्ता ऐसी राशि की वापसी का दावा कर सकता है,  लेकिन अगर यह राशि आपूर्तिकर्ता के इलेक्ट्रॉनिक कैश लेजर में जोड़ दी जाती है, तो वह कटौतीकर्ता से इसकी वापसी वापस नहीं ले सकता है।

 स्रोत पर कर संग्रह (TCS)

स्रोत पर कर संग्रह (TCS) भी एक अन्य कर संग्रह प्रणाली है, जो Amazon, Flipkart, Ajio, आदि जैसे ई-कॉमर्स ऑपरेटरों पर लागू होती है। इस प्रणाली में, ई-कॉमर्स ऑपरेटरों को अनिवार्य रूप से स्रोत पर कर (TCS) एकत्र करना होता है। उनके डिजिटल प्लेटफॉर्म के माध्यम से की गई आपूर्ति के शुद्ध मूल्य पर। स्रोत पर कर एकत्र करने की आवश्यकता तभी उत्पन्न होती है जब ई-कॉमर्स ऑपरेटर को ई-कॉमर्स ऑपरेटर के डिजिटल प्लेटफॉर्म का उपयोग करके आपूर्ति के लिए आपूर्तिकर्ताओं की ओर से भुगतान प्राप्त होता है। यहां आपूर्ति के शुद्ध मूल्य का अर्थ है ग्राहकों से आपूर्तिकर्ताओं को रिटर्न, यदि कोई हो, से घटाकर की गई कर योग्य आपूर्ति का कुल मूल्य।

स्रोत पर कर संग्रह की दर (टीसीएस)

कराधान का बिंदु

टीसीएस की दर

एक राज्य/संघ राज्य क्षेत्र से दूसरे राज्य को आपूर्ति

1%

एक ही राज्य/संघ राज्य क्षेत्र में आपूर्ति

0.5%

निष्कर्ष

इसलिए, जीएसटी के तहत टीडीएस प्रावधान कर चोरी से बचने और माल और सेवा कर प्रणाली में बेहतर पारदर्शिता लाने के लिए सरकार द्वारा अपनाया गया एक व्यापक तंत्र है। जीएसटी प्रणाली के तहत स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) उसी तरह काम करती है जैसे आयकर में करती है।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष कर प्रणाली दोनों के तहत टीडीएस का अंतिम लक्ष्य यह सुनिश्चित करना है कि करों का प्रवाह सरकार के नियमों के अनुसार हो और करदाताओं का आसानी से पता लगाया जा सके। जीएसटी के तहत टीडीएस प्रक्रिया पंजीकृत आपूर्तिकर्ताओं पर उनके द्वारा निर्धारित सरकारी अधिकारियों को की गई आपूर्ति के मामले में कर अनुपालन के बोझ को कम करती है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (FAQ)

  1. क्या एक अपंजीकृत व्यक्ति स्रोत पर कर (टीडीएस) काटने के लिए पात्र है?

 नहीं, केवल वैध टैन और जीएसटी पंजीकरण संख्या वाला व्यक्ति ही स्रोत पर कर कटौती के लिए पात्र है।

  1. सामान्य नियम के अनुसार जीएसटी के तहत सरकार को कर का भुगतान करने के लिए कौन जिम्मेदार है?

आम तौर पर, आपूर्तिकर्ता सरकार को जीएसटी का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार होता है। हालांकि, विशेष मामलों में, प्राप्तकर्ता सरकार को कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है जैसे कि आयात के मामले में जीएसटी पर टीडीएस, टीसीएस और रिवर्स चार्ज तंत्र।

  1.  GSTR-7 और GSTR-7A में क्या अंतर है?

गुड्स एंड सर्विस टैक्स (GST) सिस्टम में, फॉर्म GSTR-7 उस व्यक्ति द्वारा दाखिल किया गया TDS रिटर्न है, जो TDS यानी रिसीवर को काटने के लिए उत्तरदायी है। जब रिसीवर द्वारा टीडीएस रिटर्न दाखिल किया जाता है, तो इसमें विवरण जीएसटी पोर्टल द्वारा स्वचालित रूप से फॉर्म जीएसटीआर -7 ए उत्पन्न करने के लिए उपयोग किया जाता है जो कि टीडीएस प्रमाणपत्र है और स्रोत पर कर कटौती का विवरण दिखाता है।

  1. क्या जीएसटी लागू होने पर टीडीएस पेट्रोलियम की आपूर्ति को कवर करता है?

नहीं, टीडीएस उन वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति पर लागू नहीं होता है, जो माल और सेवा कर अधिनियम के अंतर्गत नहीं आते हैं। पेट्रोलियम पर जीएसटी लागू नहीं है और इसलिए जीएसटी के तहत टीडीएस से संबंधित प्रावधान भी पेट्रोलियम की आपूर्ति पर लागू नहीं होते हैं।

  1. क्या टीडीएस की गणना के लिए आपूर्ति के मूल्य में कर और उपकर शामिल हैं?

नहीं, टीडीएस की गणना के उद्देश्य से, आपूर्ति के मूल्य को किसी भी कर और उपकर घटक को छोड़कर लिया जाएगा।

  1. क्या सरकार द्वारा निर्दिष्ट दरों के अलावा अन्य दरों पर टीडीएस काटा जा सकता है?

 नहीं, स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) केवल सरकार द्वारा निर्धारित दर पर की जाएगी, वर्तमान में यह कर योग्य आपूर्ति के मूल्य पर 2% टीडीएस है।

  1. अगर मैं अपने उत्पादों को अपनी वेबसाइट के माध्यम से बेचता हूँ, तो क्या मुझे जीएसटी में टीसीएस के नियमों के अनुसार स्रोत पर कर एकत्र करने की आवश्यकता है?

नहीं, यदि कोई व्यक्ति अपना उत्पाद अपनी वेबसाइट से बेचता है, तो टीसीएस के प्रावधान उन पर लागू नहीं होंगे।

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