धारा 2 (108) केंद्रीय वास्तु और सेवा कर या सीजीएसटी अधिनियम 2017 के अनुसार, जीएसटी के तहत कर योग्य आपूर्ति वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति या इस अधिनियम के तहत कर के दोनों लगाए जाने का मतलब है, इसलिए जीएसटी के तहत आपूर्ति की अवधारणा के साथ-साथ जीएसटी के तहत कर योग्य घटना क्या है, इसे समझने में गहराई से विचार करें।
जीएसटी के तहत आपूर्ति की परिभाषा: कर योग्य घटना के रूप में 'आपूर्ति'
भारत में लगाए जाने वाले किसी भी अप्रत्यक्ष कर के लिए, कर योग्य घटना को इंगित करना महत्वपूर्ण है। एक कर योग्य घटना एक घटना है, जो कर प्रावधानों को आकर्षित करती है। पूर्व कर व्यवस्था में, 'बिक्री' वैट या मूल्य वर्धित कर के लिए एक कर योग्य घटना हुआ करती थी, 'उत्पादन' 'उत्पाद शुल्क' के लिए एक कर योग्य घटना थी, 'सेवा की आपूर्ति' 'सेवा कर' के लिए एक कर योग्य घटना थी। इसी तरह, जब वास्तु और सेवा कर (जीएसटी) तस्वीर में आया, और विभिन्न प्रकार के अधिकांश अप्रत्यक्ष करों को एक ही कर व्यवस्था के तहत समाहित कर दिया गया, तो जीएसटी के तहत कर योग्य घटना को निर्धारित करने के लिए जीएसटी महत्वपूर्ण हो गया।
जीएसटी के तहत, 'आपूर्ति' को एक कर योग्य घटना माना जाता है। एक लेन-देन जिसमें वास्तु या सेवाओं की 'आपूर्ति' शामिल है, जीएसटी के प्रावधानों को आकर्षित करता है।
आपूर्ति की परिभाषा के तहत एक नया खंड शामिल करने के लिए सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 7 में संशोधन किया गया है। पहले यह केवल सामानों पर लागू होता था। नकद, आस्थगित भुगतान, या अन्य मूल्यवान प्रतिफल के लिए अपने सदस्यों या घटकों को या इसके विपरीत, किसी व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति द्वारा वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति से संबंधित गतिविधियाँ।
संशोधन में कहा गया है कि जहां कोई आपूर्ति किसी व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति द्वारा की जाती है (अर्थात, व्यक्तियों का संघ (एओपी), एक साझेदारी फर्म, एक कंपनी, एक सहकारी समिति, आदि जैसी संस्था) सदस्य या घटक (अर्थात, ऐसी संस्थाओं के सदस्य, जैसे क्लब के सदस्य, या सहकारी समिति के सदस्य), यदि नकद या आस्थगित भुगतान या किसी अन्य मूल्यवान विचार के लिए किया जाता है, तो ऐसी आपूर्ति भी शामिल है परिभाषा।
यहाँ आधार यह है कि इकाई और उसके सदस्यों को कानून के तहत अलग-अलग व्यक्तियों के रूप में माना जाता है और इसलिए, इकाई द्वारा अपने सदस्यों को वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति को भी जीएसटी के तहत 'आपूर्ति' माना जाता है।
जीएसटी के तहत आपूर्ति क्या है?
जीएसटी के तहत आपूर्ति में वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति के सभी प्रकार या बिक्री, हस्तांतरण, विनिमय, वस्तु विनिमय, लाइसेंस, किराये, पट्टे, या निपटान या व्यापार के पाठ्यक्रम या आगे बढ़ने पर विचार करने के लिए सहमत होने के लिए दोनों शामिल हैं।
ऊपर वर्णित शर्तों को समझना:
- बिक्री और हस्तांतरण: एक बिक्री एक लेन-देन है, जहाँ स्वामित्व और स्वामित्व या वास्तु का शीर्षक एक व्यक्ति से दूसरे व्यक्ति को स्थानांतरित किया जाता है।
- विनिमय और वस्तु विनिमय: एक वस्तु विनिमय एक अनुबंध है, जिसमें अन्य वस्तुओं या सेवाओं के बदले या आंशिक रूप से पैसे के लिए स्थानांतरण होता है। विचार आपूर्ति के साथ-साथ पैसे के मामले में भी हो सकता है।
- लाइसेंस, लीज, किराया और निपटान: ये ऐसी घटनाएं हैं जिनमें संपत्ति, भूमि, उपकरण, संपत्ति में शीर्षक हस्तांतरित नहीं किया जाता है। किसी भी व्यवसाय या गतिविधि के लिए केवल एक विशिष्ट अवधि के लिए उपयोग करने का अधिकार वैध है। एक निर्दिष्ट अनुबंध अवधि के लिए समझौते के अनुसार एक प्रतिफल का शुल्क लिया जाता है।
जीएसटी के तहत आपूर्ति के पैरामीटर
आपूर्ति के निर्धारण के लिए कुछ महत्वपूर्ण मापदंडों को स्पष्ट किया जाना है।
आपूर्ति वास्तु और सेवाओं की होनी चाहिए
जीएसटी के तहत, सामान और सेवाएं अच्छी तरह से परिभाषित शर्तें हैं। वास्तु , धारा 2(52) के तहत, पैसे और प्रतिभूतियों के अलावा हर तरह की चल संपत्ति का मतलब है, लेकिन इसमें कार्रवाई योग्य दावा, फसल उगाना, घास, और जमीन से जुड़ी या उसका हिस्सा बनने वाली चीजें शामिल हैं, जिन्हें आपूर्ति से पहले या इसके तहत अलग करने के लिए सहमति व्यक्त की गई है आपूर्ति का एक अनुबंध।
धारा 2(102) के तहत सेवाओं का मतलब वास्तु , धन और प्रतिभूतियों के अलावा कुछ भी है, लेकिन इसमें पैसे के उपयोग या नकद या किसी अन्य तरीके से, एक रूप, मुद्रा या मूल्यवर्ग से दूसरे रूप में इसके रूपांतरण से संबंधित गतिविधियां शामिल हैं, मुद्रा या मूल्यवर्ग, जिसके लिए एक अलग प्रतिफल लिया जाता है। इसलिए, वस्तुओं या सेवाओं के अलावा अन्य आपूर्ति को कर योग्य घटना नहीं माना जाएगा।
आपूर्ति एक विचार के लिए की जानी चाहिए
धारा 2(31) के तहत विचार कहता है कि अधिनियम या जीएसटी या दोनों के तहत वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति के लिए कोई मौद्रिक मूल्य , चाहे प्राप्तकर्ता द्वारा या किसी अन्य व्यक्ति द्वारा, लेकिन इसमें केंद्र सरकार या राज्य सरकार द्वारा दी गई कोई अन्य सब्सिडी शामिल नहीं होगी। हालांकि, एक वापसी योग्य जमा को आपूर्ति के तहत नहीं माना जाता है, जब तक कि आपूर्तिकर्ता ऐसी जमा राशि को लंबित देय राशि के प्रतिफल के रूप में लागू नहीं करता है, इसलिए आपूर्ति को कर योग्य घटना के रूप में माना जाने के लिए, विचार करना आवश्यक है।
हालांकि, अनुसूची I इस पैरामीटर के लिए कुछ अपवादों को निर्दिष्ट करता है। इसका मतलब है, अनुसूची I कुछ घटनाओं को बिना विचार किए आपूर्ति के रूप में माना जाता है, यानी डीम्ड सप्लाई।
- व्यावसायिक संपत्तियों का स्थायी हस्तांतरण/निपटान
जब व्यावसायिक संपत्तियों का स्थायी हस्तांतरण या निपटान होता है, तो इसे जीएसटी के तहत आपूर्ति के रूप में माना जाता है जब निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:
- व्यावसायिक संपत्तियों का स्थायी हस्तांतरण या निपटान होता है।
- ऐसी व्यावसायिक संपत्तियों पर इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) का लाभ उठाया जाना चाहिए, इसलिए ऐसी संपत्तियां जिन पर आईटीसी अवरुद्ध या उपलब्ध है, लेकिन लाभ नहीं उठाया गया है, वे बिना प्रतिफल के स्थायी रूप से हस्तांतरित होने पर भी मानी गई आपूर्ति के रूप में माने जाने के योग्य नहीं हैं।
संबंधित व्यक्तियों या विशिष्ट व्यक्तियों के बीच आपूर्ति
जीएसटी के तहत 'संबंधित व्यक्ति' और 'विशिष्ट व्यक्ति' को परिभाषित किया गया है। संबंधित व्यक्ति निर्णयों को प्रभावित कर सकता है। जबकि एक विशिष्ट व्यक्ति के पास एक ही पैन के तहत भारत में या उसके बाहर कई जीएसटी इकाई पंजीकरण हैं। यदि ऐसी दो संस्थाओं के बीच बिना किसी प्रतिफल के आपूर्ति होती है, तो इसे माना आपूर्ति माना जाता है।
आगे के स्पष्टीकरण के लिए, अलग-अलग व्यक्तियों के रूप में अलग-अलग पंजीकरण वाली दो संस्थाओं के बीच स्टॉक ट्रांसफर को डीम्ड सप्लाई माना जाता है। हालांकि, एक ही पंजीकरण वाली दो संस्थाओं के बीच स्टॉक ट्रांसफर को आपूर्ति के रूप में नहीं माना जा सकता है।
- प्रिंसिपल-एजेंट संबंध
इन प्रावधानों के तहत, जहां एक आपूर्तिकर्ता एजेंट को वास्तु की आपूर्ति करता है और एजेंट आपूर्तिकर्ता की ओर से उनके नाम पर चालान जारी करके सामान बेचता है, यानी एजेंट को वास्तु में शीर्षक खरीददार को हस्तांतरित करने का अधिकार है। प्रिंसिपल द्वारा एजेंट को इस तरह की आपूर्ति को डीम्ड सप्लाई माना जाएगा। केवल सिद्धांत के नाम पर चालान जारी करके एजेंसी सेवाएं प्रदान करने वाले एजेंटों को इस प्रावधान के लिए एजेंट नहीं माना जाता है।
- सेवाओं का आयात
भारत के बाहर स्थित किसी संबंधित व्यक्ति या उसके प्रतिष्ठानों से सेवाओं के आयात को व्यापार के दौरान या आगे बढ़ने पर 'आपूर्ति' के रूप में माना जाएगा।
आपूर्ति व्यवसाय को आगे बढ़ाने के क्रम में होनी चाहिए
विचार के साथ व्यवसाय को आगे बढ़ाने के लिए व्यवसाय को जारी रखने के लिए आपूर्ति की जानी चाहिए। हालांकि, एक विचार के लिए सेवाओं का आयात चाहे वह व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ रहा हो या नहीं, इस नियम का अपवाद है और इसे आपूर्ति के रूप में माना जाता है।
आपूर्ति के प्रकार क्या हैं?
आपूर्ति को मिश्रित आपूर्ति और समग्र आपूर्ति में वर्गीकृत किया गया है।
जहां बंडल आपूर्ति की जाती है, उन्हें बेची गई वस्तुओं या प्रदान की गई सेवाओं की प्रकृति के आधार पर मिश्रित या समग्र आपूर्ति के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। ऐसी आपूर्ति की दरों को निर्धारित करने के लिए यह आवश्यक है।
समग्र आपूर्ति
जब सामान और सेवाओं की आपूर्ति एक बंडल के रूप में, व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में एक दूसरे के साथ की जाती है, जिनमें से एक प्रमुख आपूर्ति है, तो इसे समग्र आपूर्ति माना जाता है। ये आम तौर पर संयुक्त आवश्यकताएं होती हैं, और यहां तक कि ग्राहक भी इस तरह के सामान और सेवाओं को पैकेज के रूप में प्राप्त करने के लिए मानता है। समग्र आपूर्ति को आम तौर पर एक पैकेज के रूप में विज्ञापित किया जाता है, और आपूर्ति व्यक्तिगत रूप से नहीं बेची जा सकती है। मिश्रित आपूर्ति के मामले में, आपूर्ति की दर मूल आपूर्ति पर लागू दर है। उदाहरण के लिए, मोबाइल फोन या लैपटॉप के साथ दिया गया चार्जर।
मिश्रित आपूर्ति
मिश्रित आपूर्ति तब होती है जब दो या दो से अधिक कर योग्य व्यक्तिगत आपूर्ति संयोजन में आपूर्ति की जाती है। ऐसी आपूर्ति व्यक्तिगत हैं और स्वाभाविक रूप से बंडल नहीं हैं। मिश्रित आपूर्ति के लिए उच्चतम कर दर को आकर्षित करने वाली आपूर्ति संपूर्ण मिश्रित आपूर्ति पर लागू होती है। उदाहरण के लिए, चॉकलेट, कैंडी, सूखे मेवे, मिठाई, गुब्बारे से युक्त दिवाली उपहार पैकेज।
आपूर्ति का दायरा
गतिविधियों को न तो वास्तु की आपूर्ति और न ही सेवाओं की आपूर्ति ( अनुसूची III) के रूप में माना जाता है।
- रोजगार के संबंध के दौरान एक कर्मचारी द्वारा नियोक्ता को सेवाएं।
- किसी भी कानून के तहत स्थापित किसी भी अदालत या ट्रिब्यूनल द्वारा सेवाएं।
- संविधान के अनुसरण में संसद सदस्यों, राज्य विधानमंडलों, पंचायतों, नगर पालिकाओं, स्थानीय प्राधिकरणों द्वारा किए जाने वाले कार्य।
- भूमि या भवन की बिक्री।
- मृतक के परिवहन सहित अंतिम संस्कार, दफनाने, श्मशान या मुर्दाघर की सेवाएं।
- लॉटरी, सट्टेबाजी और जुए के अलावा अन्य कार्रवाई योग्य दावे।
- भारत में प्रवेश किए बिना एक गैर-कर योग्य क्षेत्र से दूसरे कर योग्य क्षेत्र में वास्तु की आपूर्ति।
- घरेलू खपत के लिए मंजूरी से पहले बंदरगाह से किसी भी स्थान पर वास्तु की आपूर्ति।
अधिसूचना द्वारा गैर-आपूर्ति के रूप में मानी जाने वाली गतिविधियाँ
- संविधान के अनुच्छेद 243जी के तहत पंचायत और नगरपालिका द्वारा अनुच्छेद 243डब्ल्यू के तहत गतिविधियां।
- शराब के लाइसेंस के अनुदान के रूप में सरकार द्वारा सेवाएं।
स्पष्टीकरण के माध्यम से गैर-आपूर्ति के रूप में व्यवहार की जाने वाली गतिविधियां
- वास्तु या यात्रियों को ले जाने या दोनों के लिए या मरम्मत और रखरखाव के लिए ट्रेनों, बसों, ट्रकों, विमानों, कंटेनरों, ट्रेलरों, जहाजों, टैंकरों सहित अलग-अलग व्यक्तियों के बीच परिवहन के विभिन्न साधनों की अंतर-राज्यीय आवाजाही।
गतिविधियों या लेनदेन को वास्तु की आपूर्ति या सेवाओं की आपूर्ति के रूप में माना जाना (अनुसूची II)
एक बार जब लेन-देन को जीएसटी के तहत आपूर्ति के रूप में निर्धारित किया जाता है, तो अगला कार्य इसे वास्तु की आपूर्ति या सेवा की आपूर्ति के रूप में वर्गीकृत करना होता है। विषय को बेहतर ढंग से समझने के लिए यहां कुछ उदाहरण दिए गए हैं।
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अनु क्रमांक। |
लेन - देन |
वास्तु की आपूर्ति / सेवा की आपूर्ति |
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1 |
वास्तु में शीर्षक का स्थानांतरण |
वास्तु की आपूर्ति |
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2 |
शीर्षक के हस्तांतरण के बिना वास्तु में अधिकारों का हस्तांतरण |
सेवाओं की आपूर्ति |
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3 |
लीज, किरायेदारी, किराया, भूमि या उपकरण का सुखभोग |
सेवाओं की आपूर्ति |
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4 |
वास्तु पर लागू उपचार या प्रक्रिया |
सेवाओं की आपूर्ति |
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5 |
व्यवसाय के सामान को स्थानांतरित या निपटाया जाता है ताकि वे अब व्यवसाय का हिस्सा न बनें। |
वास्तु की आपूर्ति |
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6 |
व्यवसाय करने वाले व्यक्ति के निर्देशों के तहत व्यवसाय के अलावा किसी अन्य उद्देश्य के लिए किसी अन्य व्यक्ति को सामान उपलब्ध कराया जाता है। |
सेवाओं की आपूर्ति |
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7 |
किसी भी आईटी सॉफ्टवेयर का विकास, डिजाइनिंग, प्रोग्रामिंग, एन्हांसमेंट |
सेवाओं की आपूर्ति |
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8 |
अचल संपत्तियों के अधिकारों का अस्थायी हस्तांतरण |
सेवाओं की आपूर्ति |
निष्कर्ष
जीएसटी कानून को समझने के लिए प्रावधानों को समझना अनिवार्य हो जाता है। किसी घटना को आपूर्ति के रूप में माना जाता है या नहीं, जीएसटी के प्रभार के लिए आधार बनता है। इसलिए, यदि यह गलत निर्धारित किया जाता है, तो पूरी अवधारणा गलत हो जाती है। जीएसटी लगाने के लिए आगे बढ़ने के लिए प्रिंसिपल-एजेंट संबंधों, नकारात्मक सूची, आपूर्ति के मानकों, अनुसूची I, अनुसूची II और अनुसूची III जैसी जटिल अवधारणाओं की गहरी समझ अत्यंत महत्वपूर्ण है। 'आपूर्ति' को जीएसटी कर योग्यता के लिए ट्रिगरिंग घटना के रूप में माना जाता है, जो अंततः यह तय करता है कि जीएसटी पहले स्थान पर घटना पर लागू होता है या नहीं, इसलिए हम आशा करते हैं कि जीएसटी के तहत आपूर्ति की अवधारणा अब आपके लिए स्पष्ट हो गई है।
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