written by Khatabook | September 15, 2021

जीएसटी के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ कहाँ नहीं उठाया जा सकता है?

जीएसटी कानून में विशिष्ट मामले हैं, जहां कोई इनपुट टैक्स क्रेडिट या आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है या करदाता के लिए उपलब्ध नहीं है। इन्हें ब्लॉक्ड क्रेडिट कहा जाता है। जीएसटी धारा 17(5) उन परिस्थितियों का वर्णन करती है, जब ऐसे ब्लॉक क्रेडिट अयोग्य होते हैं और विशेष शर्तें जब वे आईटीसी का लाभ उठाने के योग्य हो जाते हैं। जीएसटी के तहत ब्लॉक किए गए क्रेडिट ऐसे टैक्स हैं जिनका दावा खरीदारी या खर्च का भुगतान करने के बाद भी नहीं किया जा सकता है। आइए इस लेख में जीएसटी के तहत अयोग्य आईटीसी के बारे में अधिक जानें।

अयोग्य उत्पादों, सेवाओं और सामान की सूची:

यहाँ 8 सितंबर 2020 तक के मामलों की सूची दी गई है, जहाँ जीएसटी अधिनियम की धारा 17(5) के तहत आईटीसी उपलब्ध नहीं हैं और इनवर्ड सप्लाई इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाने के लिए अयोग्य सेवाओं या वस्तुओं की श्रेणी के एचएसएन (हार्मोनाइज्ड सिस्टम ऑफ नोमेनक्लेचर) कोड के साथ नियम के अपवाद।

Sl।

नहीं।

सेवाओं और सामान की श्रेणी

एचएसएन या एसएसी कोड

जब आईटीसी की अनुमति है

1

अन्य वाहन और मोटर वाहन

87

  • यदि वाहन या वाहन की आपूर्ति आगे की जा रही है।
  • यदि इसका उपयोग यात्री परिवहन के लिए किया जाता है।
  • यदि ड्राइविंग या नेविगेटिंग प्रशिक्षण प्रदान करने के लिए उपयोग किया जाता है।
  • यदि माल परिवहन के लिए उपयोग किया जाता है
  • इसका उपयोग व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है और इसमें ड्राइवर सहित 13 से अधिक का यात्री परिवहन होता है।
  • यदि यह कर्मचारी पिक एंड ड्रॉप सेवाओं के लिए उपयोग की जाने वाली बस है।

2

वाहन और मोटर वाहनों के लिए बीमा, रखरखाव और मरम्मत की अनुमति नहीं है।

998714

997134

  • अनुमति है अगर वाहनों पर आईटीसी की अनुमति है।
  • यदि वाहन पर आईटीसी की अनुमति नहीं है, तो मरम्मत, रखरखाव और बीमा की भी अनुमति नहीं है।

3

आउटडोर खानपान, सौंदर्य उपचार, खाद्य और पेय पदार्थ, स्वास्थ्य सेवा, प्लास्टिक और कॉस्मेटिक सर्जरी

99932

99633

99972

99713

99934

99931 

99933

99935

  • आपूर्ति की गई आवक वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग पंजीकृत करदाता द्वारा मिश्रित आपूर्ति या मिश्रित कर योग्य उत्पाद के तत्व के साथ समान वस्तुओं या सेवाओं की समग्र कर योग्य आपूर्ति को प्रभावित करने के लिए किया जाता है।
  • खाद्य और पेय पदार्थ या स्वास्थ्य सेवाओं के लिए, आईटीसी उपलब्ध है जहां नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों को प्रदान किए जाने वाले कानून के तहत आवक आपूर्ति की गई वस्तुएं या सेवाएं अनिवार्य हैं।

4

क्लब सदस्यता, फिटनेस और स्वास्थ्य केंद्र

99972

-

5

जीवन और स्वास्थ्य बीमा, रेंट-ए-कैब

996601

997132 997133

997141 997142

  • यदि सरकार इसे प्रचलित कानूनों के तहत अनिवार्य सेवा के रूप में अधिसूचित करती है, तो नियोक्ता उन्हें कर्मचारियों को प्रदान करता है।
  • माल या सेवाओं की आवक आपूर्ति का उपयोग उत्पाद की मिश्रित आपूर्ति या कर योग्य सम्मिश्रण के हिस्से के रूप में उसी सामान या सेवाओं की श्रेणी की समग्र कर योग्य आपूर्ति करने के लिए किया जाता है।

6

अवकाश कर्मचारी यात्रा लाभ

ना

-

7

एलटीए (यात्रा रियायतें छोड़ें) यात्रा लाभ

ना

-

8

जब कोई अचल संपत्ति का निर्माण होता है तो आपूर्ति की गई सेवाओं के लिए अनुबंध काम करता है।

9954

  • यदि इनपुट सेवा आगे के कार्यों के लिए है और सेवा कार्य अनुबंध में मशीनरी और संयंत्र की आपूर्ति के लिए है।

9

अचल संपत्ति के निर्माण के लिए करदाता द्वारा प्राप्त सेवाएं या सामान

9954

  • यदि सेवाओं या माल को करदाता के खाते में प्राप्त किया जाता है, जिसका उपयोग संयंत्र और मशीनरी या व्यवसाय को आगे बढ़ाने में उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के रूप में किया जाता है।

10

कंपोजीशन स्कीम के U/S 10 के लिए सेवाओं और वस्तुओं या सेवाओं पर कर लगाया गया और भुगतान किया गया।

ना

-

11

एक गैर-निवासी करदाता द्वारा प्राप्त सेवाएं और सामान

ना

  • गैर-निवासी करदाताओं द्वारा आयात किए गए सामानों को छोड़कर

12

व्यक्तिगत उपभोग सेवाएं या सामान

ना

-

13

माल जो बट्टे खाते में डाला गया है, खो गया है, क्षतिग्रस्त हो गया है, नष्ट हो गया है या चोरी हो गया है।

ना

-

14

नि: शुल्क और  उपहार के नमूने के सामान

ना

  • कर्मचारियों को प्रति माह 50,000 रुपये प्रति कर्मचारी जीएसटी यू / एस 7 से छूट दी गई है, 2017 सीजीएसटी अधिनियम के अनुसूची I

15

U/S 129, 74, 130 के तहत भुगतान किए गए कर, अर्थात् गलत विवरण, धोखाधड़ी, आदि।

ना

-

आइए ऊपर दी गई अयोग्य आईटीसी सूची के बारे में जानें-

  • वाहन और मोटर वाहन:

व्यक्तियों को परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले मोटर वाहनों का उपयोग आईटीसी का लाभ उठाने के लिए नहीं किया जा सकता है, यदि उनकी बैठने की क्षमता चालक सहित 13 व्यक्तियों के बराबर या उससे कम है। यदि बैठने की क्षमता 13 व्यक्तियों से अधिक है, तो आईटीसी उपलब्ध है। उदाहरण के लिए, एबीसी एंटरप्राइजेज अपने यात्रा व्यवसाय के लिए एक लक्जरी कार खरीदता है। जीएसटी में कोई ब्लॉक क्रेडिट उपलब्ध नहीं है, क्योंकि बैठने की क्षमता 13 व्यक्तियों से कम है।

विमान, जहाज, नौका आदि भी अपात्र आईटीसी के अंतर्गत आते हैं, लेकिन इस नियम के अपवाद हैं जिनकी चर्चा हम नीचे उदाहरणों के साथ करेंगे।

आईटीसी उपलब्ध है, यदि वाहन का उपयोग कर योग्य वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति के लिए किया जाता है।

1. विमान, नौकाओं, वाहन आदि की आपूर्ति।:

उदाहरण के लिए, यदि आप यात्रियों के परिवहन के लिए अपने व्यवसाय के हिस्से के रूप में कारों की आपूर्ति कर रहे हैं, तो आईटीसी उपलब्ध है।एक डीलर पर विचार करें, जो 50 लाख रुपये में कार खरीदता है। वे 14 लाख रुपये के जीएसटी प्लस सेस का भुगतान करते हैं। अपने व्यवसाय के हिस्से के रूप में, वे 20 लाख के लाभ के लिए कार बेचते हैं, और जीएसटी अब 19 लाख 60 हजार रुपये है। चूंकि वे जीएसटी अधिनियम की धारा 17(5) में उपरोक्त शर्तों को पूरा करते हैं, वे 14 लाख रुपये के लिए आईटीसी का दावा कर सकते हैं और जीएसटी में अंतर राशि का भुगतान कर सकते हैं, यानी 5 लाख 60 हजार रुपये।

2. यात्री परिवहन वाहन:

अगर आप बस जैसा यात्री वाहन खरीदते हैं, तो आईटीसी मिलता है।उदाहरण के लिए, XYZ Tours and Travels यात्रियों को बैंगलोर से मैंगलोर (इंटरसिटी) और वापस ले जाने के लिए एक बस खरीदता है। बस में भुगतान किए गए जीएसटी के लिए आईटीसी का दावा किया जा सकता है।

3. जब मोटर वाहन का उपयोग उड़ान, ड्राइविंग, नेविगेट आदि पर प्रशिक्षण के लिए किया जाता है।: उदाहरण के लिए, भारत फ्लाइंग ट्रेनिंग स्कूल अपने छात्रों को उड़ान प्रशिक्षण के लिए एक प्रशिक्षक विमान के रूप में एक विमान खरीदता है या, एबीसी ड्राइविंग स्कूल छात्रों को ड्राइविंग में प्रशिक्षित करने के लिए एक कार खरीदता है। दोनों मामले भुगतान किए गए जीएसटी पर अपात्र आईटीसी के असाधारण मामले हैं।

4. माल या सेवाओं के परिवहन के लिए इस्तेमाल किए गए सामान वाहन: यह खंड नियमित माल परिवहन एजेंसियों के बारे में नहीं है बल्कि माल और सेवाओं के परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले अन्य माल वाहनों के बारे में है। उदाहरण के लिए, श्री राज अपने घुड़दौड़ के घोड़ों को सुरक्षित परिवहन के लिए एक पशु बस खरीदते हैं या एक्सवाईजेड कंपनी बैंगलोर में पशु चिकित्सा आपातकालीन सेवाएं प्रदान करने के लिए एक बस खरीदती है। यहां, भुगतान की गई जीएसटी राशि के लिए आईटीसी का दावा किया जा सकता है।

5. केवल कर्मचारियों के परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले वाहन:उदाहरण के लिए, एबीसी एंटरप्राइजेज अपने कर्मचारियों को निर्दिष्ट पिक-अप और ड्रॉप सुविधा के लिए अपने कार्यालय में ले जाने के लिए एक बस खरीदता है। बस की खरीद पर आईटीसी का लाभ उठाया जा सकता है।

  • भोजन, पेय पदार्थ, क्लब की सदस्यता और अन्य

निम्नलिखित वस्तुओं या सेवाओं या दोनों की आपूर्ति अयोग्य इनपुट टैक्स क्रेडिट के अंतर्गत आती है, जैसे:

  • पेय पदार्थ और खाद्य पदार्थ
  • ब्यूटी सैलून उपचार
  • आउटडोर खानपान
  • स्वास्थ्य सेवाएं
  • प्लास्टिक / कॉस्मेटिक सर्जरी

आईटीसी तभी उपलब्ध होता है जब माल या सेवा की श्रेणी कंपोजिशन स्कीम या मिश्रित आपूर्ति के तहत हो, या सेवा / माल की जावक और आवक आपूर्ति समान हो।उदाहरण के लिए, XYZ Enterprises के पास अपने सभी कर्मचारियों के लिए एक नए साल की पार्टी है।घटना की प्रकृति के कारण, यह धारा 17(5) के अनुसार अयोग्य आईटीसी के अंतर्गत आता है और पार्टी में परोसे जाने वाले पेय और भोजन पर अवरुद्ध क्रेडिट का दावा नहीं कर सकता है।

  • जीएसटी के तहत वाहन की मरम्मत और रखरखाव पर सामान्य बीमा और आईटीसी:

जीवन सेवाओं और सामान्य बीमा, मरम्मत, रखरखाव और वाहन से संबंधित वाहनों और मोटर वाहनों, जहाजों, विमानों, जहाजों आदि की सर्विसिंग पर आईटीसी की अनुमति नहीं है, जिसे क्लॉज (1) में संदर्भित किया गया है। अपवाद भी इन वाहनों के तर्क में समान हैं और जब करदाता है:

  • इन मोटर वाहनों, विमान, जहाजों आदि के निर्माण में लगे, या
  • ऐसे जहाजों, मोटर वाहनों, जहाजों या विमानों के लिए सामान्य बीमा सेवाओं की आपूर्ति सेवाएं
  • क्लब, फिटनेस और स्वास्थ्य क्लब सदस्यता:

क्लब, फिटनेस और हेल्थ क्लब सदस्यता जीएसटी के तहत अवरुद्ध क्रेडिट के लिए अपात्र हैं। उदाहरण के लिए, सीईओ, श्री राजेश बैंगलोर क्लब में एक क्लब सदस्यता खरीदते हैं और उनकी कंपनी एबीसी स्टॉक ब्रोकिंग इसके लिए भुगतान करती है। यहां किसी आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है।

  • जीवन और स्वास्थ्य बीमा, किराए पर कैब सेवाएं:

जीवन और स्वास्थ्य बीमा, रेंट-ए-कैब सेवाएं जीएसटी की धारा 17(5) के तहत आईटीसी के लिए अपात्र हैं।नियम के अपवाद तब होते हैं जब:

  • ऐसी सेवाएं कानून द्वारा अनिवार्य हैं कि कर्मचारियों को नियोक्ता द्वारा उल्लिखित सेवाएं प्रदान की जाती हैं।उदाहरण के लिए, भारत सरकार ने एक नियम स्थापित किया है जिसमें महिला कर्मचारियों को उनकी रात की पाली के लिए कैब सेवाएं प्रदान करना अनिवार्य कर दिया गया है। अगर एक्सवाईजेड कंपनी ऐसा करने के लिए कैब किराए पर लेती है, तो वह आईटीसी का दावा कर सकती है।
  • जब बाहरी और आवक आपूर्ति या सामान या सेवाएं समग्र या मिश्रित आपूर्ति के अधीन हैं, उदाहरण के लिए, डीईएफ़ उद्यमों ने कारों को आरआरएस यात्रा के लिए उधार दिया है, इसलिए डीईएफ़ उद्यम आईटीसी रिफंड का दावा कर सकते हैं।
  • खंड (1) में पहले से ही चर्चा में अपवादों के साथ मोटर वाहिकाओं, वाहन या विमान के किराये, किराए पर या पट्टे पर किराए पर लेना या
  • एलटीए यात्रा:

आईटीसी अनुपलब्ध है जब कोई करदाता छुट्टी यात्रा भत्ता (एलटीए) के तहत यात्रा करता है या जब नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों को गृह यात्रा रियायतें दी जाती हैं। मान लीजिए PQR Enterprises अपने कर्मचारियों को LTA पैकेज प्रदान करता है।छुट्टियों के लिए आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है।लेकिन अगर इसके कर्मचारी व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए यात्रा कर रहे हैं, तो जीएसटी के तहत ब्लॉक क्रेडिट का दावा किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, बंगलौर के निवासी बिक्री अधिकारी श्री श्याम, एक व्यावसायिक सम्मेलन के बाद मैंगलोर से बैंगलोर के लिए उड़ान से यात्रा करते हैं; इस मामले में आईटीसी का दावा किया जा सकता है।

  • कार्य अनुबंध:

इसके अंतर्गत कार्य अनुबंध और सेवाएं या सामान आईटीसी लाभों के लिए अपात्र हैं। अचल संपत्ति निर्माण का उपयोग आईटीसी लाभों के लिए नहीं किया जा सकता है। सिवाय इसके कि जब किसी कार्य अनुबंध के तहत वस्तुओं या सेवाओं के इनपुट का उपयोग किया जाता है। विचार करें कि श्री एक्स की अचल संपत्ति के निर्माण के लिए त्वरित ठेकेदार एक कार्य अनुबंध के तहत हैं। यहां, इस कार्य अनुबंध पर जीएसटी में कोई अवरुद्ध क्रेडिट नहीं मांगा जा सकता है।लेकिन, अगर त्वरित ठेकेदार इस कार्य अनुबंध के एक हिस्से को पूरा करने के लिए फास्ट ठेकेदारों को काम पर रखते हैं, तो त्वरित ठेकेदार फास्ट ठेकेदारों को दिए गए अनुबंध के हिस्से के लिए आईटीसी का दावा कर सकते हैं।

  • एक स्व-स्वामित्व वाली अचल संपत्ति का निर्माण:

स्व-स्वामित्व वाली अचल संपत्तियों के निर्माण के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के लिए आईटीसी प्रदान नहीं किया जाता है। भले ही ऐसे सामान या सेवाओं का व्यवसाय में उपयोग किया जाता हो।यह संयंत्र और मशीनरी पर लागू नहीं होता है, जहां आईटीसी का उपयोग स्व-प्रयुक्त संयंत्र और व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए निर्मित मशीनरी के लिए किया जा सकता है। 

मान लीजिए कि स्ट्रांग स्टील इंडस्ट्रीज लिमिटेड मैसूर में अपनी स्व-स्वामित्व वाली भूमि पर मुख्यालय भवन का निर्माण करती है।इस मामले में आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है, लेकिन अगर स्ट्रांग स्टील उसी परिसर में अपने व्यवसाय के लिए ओवन और ब्लास्ट फर्नेस का निर्माण करता है, तो आईटीसी की मांग की जा सकती है, क्योंकि यह एक संयंत्र के रूप में योग्य है।

  • संरचना योजना के तहत सामान:

कंपोजिशन स्कीम सूची के तहत सेवाएं और सामान आईटीसी के दावों के लिए अपात्र हैं। उदाहरण के लिए, एबीसी एंटरप्राइजेज जीएसटी कानूनों की कंपोजिशन स्कीम के तहत है और 50 लाख रुपये से अधिक के टर्नओवर वाली वस्तुओं या सेवाओं की आपूर्ति नहीं करता है। एबीसी एंटरप्राइजेज के लिए कोई आईटीसी उपलब्ध नहीं है, क्योंकि वे पहले से ही मामूली दर पर कर का भुगतान करते हैं।

निष्कर्ष:

जीएसटी अनुपालन सभी व्यवसायों के लिए बहुत महत्वपूर्ण है। इनपुट टैक्स क्रेडिट, जैसा कि हमने ऊपर देखा, जीएसटी अधिनियम के तहत कर के बोझ से राहत प्रदान करते हैं।फिर भी, ऐसे मामले हैं जहां जीएसटी में मोटर वाहनों पर आईटीसी की अनुमति नहीं है, या सेवाएं और सामान आईटीसी इनपुट के लिए अयोग्य हैं।इन मामलों में भी अपवाद हैं, जैसा कि इस लेख में चर्चा की गई है।हमें उम्मीद है कि इस लेख के माध्यम से, हम जीएसटी में अवरुद्ध क्रेडिट और अयोग्य आईटीसी को बताने में सक्षम हैं।

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पूछे जाने वाले प्रश्न:

1. जीएसटी योग्यता के तहत अवरुद्ध क्रेडिट के लिए रेस्तरां के साथ कैसा व्यवहार किया जाता है?

रेस्तरां के लिए कोई आईटीसी नहीं: केंद्रीय कर की दरों की 14 नवंबर 2017 अधिसूचना 46/2017 के तहत, स्टैंडअलोन रेस्तरां 5% जीएसटी चार्ज कर सकते हैं, लेकिन भुगतान किए गए जीएसटी पर उन्हें आईटीसी नहीं मिलता है।लेकिन अगर रेस्तरां 7500 रुपये से अधिक चार्ज करने वाले कमरे वाले होटल का हिस्सा है, तो उन्हें 18% जीएसटी देना होगा, लेकिन आईटीसी इनपुट का लाभ उठा सकते हैं। उदाहरण के लिए, एबीसी एक स्टैंडअलोन रेस्तरां है।यह 5% जीएसटी चार्ज कर सकता है, लेकिन इसके इनपुट पर आईटीसी  का लाभ नहीं उठा सकता है। बैंगलोर में XYZ रेस्तरां WXYZ का एक हिस्सा है, और कमरे का शुल्क 10000 रुपये/दिन है, इसलिए XYZ रेस्तरां 18% GST चार्ज कर सकता है और ITC का लाभ उठा सकता है।

2. उन वस्तुओं या सेवाओं का क्या होता है जो आईटीसी दावों में मुफ्त, नष्ट, और नमूना माल हैं?

यदि सामान चोरी हो जाता है, खो जाता है, बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, नष्ट कर दिया जाता है, मुफ्त नमूने या उपहार के रूप में दिया जाता है, तो उनके खिलाफ किसी आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, बी फाइन फार्मा एक नमूने के रूप में डॉक्टरों को 16 किलो दर्द निवारक दवाएं सौंपती है। इसके खिलाफ किसी आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है।

3. क्या आईटीसी व्यक्तिगत उपयोग के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के लिए उपलब्ध है?

यदि व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग किया जाता है तो आईटीसी लाभ उपलब्ध नहीं होते हैं। उदाहरण के लिए, मिस्टर एक्स, एक लग्जरी कार डीलर, अपने निजी इस्तेमाल के लिए एक लग्जरी कार खरीदता है। यहां, वह बिना आईटीसी का दावा कर सकता है।

4 अगर मैं अनिवासी करदाता हूँ, तो क्या मैं आईटीसी का दावा कर सकता हूँ?

अनिवासी करदाता द्वारा प्राप्त वस्तुओं या सेवाओं के लिए आईटीसी उपलब्ध नहीं है। केवल उनके द्वारा आयात किए गए सामानों में ही ITC की सुविधा होती है। उदाहरण के लिए, एबीसी एंड कंपनी एक एनआरआई करदाता श्री सूरज को व्यक्तिगत उपयोग के लिए कुछ सामान भेजती है। आईटीसी का दावा नहीं किया जा सकता है, लेकिन अगर श्री सूरज अपने व्यापार/व्यापार में प्रयुक्त एक्सवाईजेड एंड कंपनी से सामान आयात करते हैं, जैसे कि 3 टन मसाले, आईटीसी का दावा किया जा सकता है।

5. धोखाधड़ी के मामलों का पता चला और उनके आईटीसी लाभों का क्या होता है?

यदि कोई धोखाधड़ी हुई है, तो कोई ITC उपलब्ध नहीं है। धोखाधड़ी को जानबूझकर और कपटपूर्ण तथ्यों को छिपाने, गलत बयानी, माल की जब्ती या जब्ती के रूप में माना जाता है। कुछ मामले हैं:

  • करों का कम या गैर-भुगतान।
  • आईटीसी रिफंड अत्यधिक होना।
  • आईटीसी ओवर-यूटिलाइजेशन धोखाधड़ी लेन-देन।
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